Каков порядок налогообложения при продаже доли в ООО?

Налогообложение продажи доли в уставном фонде | Юридическая компания Советник

Каков порядок налогообложения при продаже доли в ООО?

Не секрет, что внесение средств в уставной фонд не облагается налогом. Происходит это потому, что законодатель считает корпоративное право инвестиционным активом – который подлежит налогообложению при его продаже.

Именно поэтому, при всех операциях по передаче права собственности на свою долю в уставном фонде ООО важно учитывать требования налогового кодекса.

Итак, порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом 4 НКУ. Для целей данного раздела корпоративные права подпадают под понятие «инвестиционный актив».

Доходы от операций с инвестиционными активами облагаются по правилам, установленным п. 170.2 НКУ.

Согласно п. 170.2.1. НКУ учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно. Отчетным периодом для целей налогообложения инвестиционной прибыли является календарный год.

Согласно п.п. 164.2.9 НКУ в общий налогооблагаемый доход плательщика налога включается инвестиционная прибыль от проведения налогоплательщиком операций с ценными бумагами, деривативами и корпоративными правами, выпущенными в иных, нежели ценные бумаги, формах.

Не подлежит налогообложению и не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика, осуществлявшего операции с инвестактивами:

1) доход, полученный плательщиком налога в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, определенную в 2012 году — 1500 грн.;

2) доход, полученный плательщиком налога в виде процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные Минфином, и на долговые обязательства НБУ;

3) доход, полученный плательщиком налога в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им как компенсация суммы его взноса в учреждения Сбербанка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с законом, а также доход, полученный таким плательщиком налога в результате отчуждения земельных участков сельскохозяйственного назначения, земельных долей (паев) по нормам бесплатной передачи;

4) инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами НБУ и казначейскими обязательствами Украины, эмитированными Минфином, в том числе от изменения курса иностранной валюты.

Учет доходов, полученных от продажи инвестиционных активов, и расходов, понесенных в связи с их приобретением, налогоплательщик ведет самостоятельно.

По итогам отчетного года налогоплательщик по каждому финансовому активу определяет финансовый результат (инвестиционную прибыль или инвестиционный убыток).

Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется из суммы расходов на приобретение такого актива.

При этом п. 170.2.

2 НКУ к продаже инвестиционного актива приравнены также операции по:— обмену инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;— возвратному выкупу или погашению инвестиционного актива, который принадлежал плательщику налога, его эмитентом;

— возвращению плательщику налога средств или имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента корпоративных прав, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента или ликвидации такого эмитента.

К приобретению инвестиционного актива приравнены операции по внесению физическим лицом средств или имущества в уставный капитал юридического лица — резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права.

Инвестиционный актив, подаренный плательщику налога либо унаследованный плательщиком налога, считается приобретенным по стоимости, равной сумме государственной пошлины и НДФЛ, уплаченных в связи с таким дарением или наследованием.

Если в результате расчета инвестиционной прибыли получается отрицательное значение, оно считается инвестиционным убытком.

В тоже время, крайне важно выбрать правильную форму передачи актива и, в случае, если это будет договор купли-продажи корпоративных прав (а по нашему опыту – это 99% случаев смены учредителей юрлица), правильно определить цену продажи таких прав.

Корпоративное право

20.10.2015

Источник: https://sovetnik.zp.ua/publikacyi/korporotivnoe-pravo/nalogooblozhenie-prodazhi-doli-v-ustavnom-fonde/

Продажа доли в уставном капитале: оформление

Каков порядок налогообложения при продаже доли в ООО?

НДФЛ и военный сбор: начисление, уплата, отчетность

В консультации рассмотрим процедуру купли-продажи доли в уставном капитале (далее – УК) ООО.

Общие правила продажи доли в ООО

В соответствии с ч. 1 ст. 21 Закона № 2275 участник ООО имеет право продать свою долю в УК другим участникам ООО (имеют преимущественное право на покупку) или третьим лицам. Приобрести долю участника может и само ООО как юридическое лицо.

Закон № 2275 устанавливает определенные ограничения, которые следует учесть при продаже доли, а именно:

  • устав ООО может предусматривать продажу участником своей доли только по согласованию с другими участниками ООО (ч. 2 ст. 21). При установлении такого запрета сначала нужно внести изменения в устав, потом зарегистрировать их и только после этого можно продать долю в УК;
  • участник ООО может продать свою долю или часть доли (иным способом провести отчуждение) только в той части, в которой доля является оплаченной (ч. 3 ст. 21).

Процедура продажи доли

Рассмотрим поэтапно процедуру документального оформления продажи доли в УК ООО.

Этап 1. Подготовительный

Как было отмечено, долю в ООО можно продать другим участникам, третьим лицам или самому ООО.

Если участник ООО намерен продать свою долю третьему лицу, тогда ему надо письменно проинформировать об этом всех остальных участников ООО.

На сегодня форма такого уведомления законодательством не установлена. Согласно ч. 3 ст. 20 Закона № 2275 в письме необходимо указать стоимость и размер доли, другие условия продажи.

Этап 2. Принятие решения о выкупе доли

Если участник или несколько участников ООО желают выкупить долю либо часть доли, в таком случае они подают участнику, решившему продать долю, письменное заявление об этом (ч. 4 ст. 20 Закона № 2275). В таком случае договор купли-продажи доли заключается в течение месяца со дня получения участником-продавцом заявления о выкупе его доли.

Долю (часть доли) можно продать третьим лицам, если в течение 30 дней с даты получения уведомления от участника-продавца о намерении продать свою долю ни один из участников общества не уведомил его письменно о своем желании приобрести долю. Сделать это можно не ранее чем на 31-й день с даты получения уведомления участниками ООО. И только на тех же условиях, о которых были уведомлены участники ООО (ч. 3 ст. 20 Закона № 2275).

Этап 3. Заключение договора купли-продажи доли

В Законе № 2275 не прописан порядок заключения такого договора, поэтому в данном случае следует руководствоваться гл. 54 ГК.

Покупателем может выступать как юридическое, так и физическое лицо.

Если покупатель – юрлицо, нужно проверить полномочия его представителя на подписание договора. От имени юрлица договор может подписывать лицо, действующее на основании учредительных документов, либо представитель, действующий на основании доверенности.

Если представитель покупателя предъявляет доверенность, то обратите внимание:

  • на срок ее действия (не просрочена ли она) и дату составления. Если в доверенности не указана дата составления, то она считается ничтожной (ч. 3 ст. 247 ГК);
  • объем полномочий, предоставленных доверенностью (имеет ли право подписывать договор);
  • лицо, выдавшее доверенность. Доверенность представителю юрлица выдает должностное лицо, уполномоченное выступать от имени этого юрлица без доверенности;
  • форму доверенности. Помните, что доверенность на подписание договора, подлежащего нотариальному удостоверению, тоже должна быть удостоверена нотариусом (ч. 1 ст. 245 ГК).

Кроме доверенности представитель должен предъявить документ, удостоверяющий личность (паспорт).

Если покупатель – физлицо, у него надо попросить документы, удостоверяющие личность (паспорт). Физлицо, с которым вы заключаете договор купли-продажи, должно обладать полной дееспособностью (ст. 34 ГК). В противном случае договор может быть признан недействительным.

Если покупатель – физлицо-предприниматель, попросите у него выписку из ЕГР. А у представителя физлица-предпринимателя должна быть доверенность, составленная в произвольной форме с указанием всех необходимых реквизитов и заверенная нотариусом.

Как оформляется договор купли-продажи доли?

Такой договор заключается в письменной форме и подписывается обеими сторонами. Действующее законодательство не содержит требования относительно нотариального удостоверения такого договора. Однако при желании одной из сторон этот договор может быть нотариально удостоверен (ч. 4 ст. 209 ГК).

Договор купли-продажи должен содержать существенные условия: предмет, цену, срок действия. В нем также следует детально прописать порядок оплаты, момент перехода права собственности на долю, порядок приемки-передачи доли, сроки внесения изменений в ЕГР и др.

Что касается акта приемки-передачи, то согласно Закону № 2275 он составляется в обязательном порядке, поскольку подтверждает переход права собственности на долю в ООО. Акт подписывают стороны договора.

Этап 4. Внесение изменений в ЕГР

Участник, который приобрел долю в УК ООО или продал эту долю, подает госрегистратору следующие документы:

  • заявление (форма 3, утвержденная Приказом № 3268/5);
  • документ об уплате административного сбора;
  • акт приемки-передачи доли в УК ООО. Подлинность подписей покупателя и продавца (либо их представителей) в этом акте должна быть заверена нотариально.

Выводы

Долю в УК ООО можно продать другим участникам, третьим лицам или самому ООО. Такая операция оформляется договором купли-продажи и актом приемки-передачи доли в УК ООО.

Источник: https://uteka.ua/publication/commerce-12-pravovie-soveti-67-prodazha-doli-v-ustavnom-kapitale-oformlenie

Документы для продажи доли в ООО

Каков порядок налогообложения при продаже доли в ООО?

В данной статье мы постарались ответить на все вопросы, возникающие при продаже доли в ООО. А также составили подробную пошаговую инструкцию для проведения данной процедуры с соблюдением всех требований закона.

На сегодняшний день есть следующие пути реализации своего права для владельца доли в ООО, желающего её продать. А именно:

  1.  Проделать всё самостоятельно, выполнив предлагаемые в нашей статье-инструкции последовательные шаги. Вариант бюджетный, так как предполагает только самые необходимые расходы (услуги нотариуса, госпошлина), но занимает довольно много времени, которое тратится на составление различных документов и хождение по инстанциям.
  2. Немного облегчить себе задачу и воспользоваться услугами нашего сервиса для написания юридических документов. Составление каждого из них займёт не более 15 минут, что позволит значительно сэкономить время. Готовый результат останется только самостоятельно направить в соответствующие органы. 

Для тех, кто решил всё проделать самостоятельно, мы разбили процесс продажи доли в ООО на ряд этапов. Их последовательное выполнение позволит проделать всё юридически грамотно.

Продажа части или 100% доли в ООО

Доля участника ООО не является неделимой. Следовательно, продать её можно не только полностью, но и по частям. Покупателей при этом может быть более одного. Решение о том, какая именно часть будет продана, принимает только сам её владелец, исходя из своих потребностей. Другие участники не вправе диктовать ему свои условия.

Процедура продажи будет всегда одинакова, независимо от того, продаётся доля целиком или частично. Но если покупателей будет несколько, то для каждого из них придётся подготовить полный пакет документов и соответствующим образом зарегистрировать сделку. Ну и соблюсти все требования закона к подобной сделке.

Немного иная картина, если в ООО только один участник, желающий продать свою долю полностью.

Оценка доли ООО при продаже

Для того чтобы назначить цену доли, не обязательно обращаться к независимым оценщикам. Но хорошо бы представлять себе, какова реальная её стоимость. Для этого потребуется информация о стоимости чистых активов и размере уставного капитала. Разница между ними, умноженная на размер доли в процентах, покажет стоимость доли каждого.

Для наглядности рассмотрим на примере.

Предположим, что в момент регистрации ООО её УК был равен 10 000 рублей, а каждый из двух участников внёс по 5 000. То есть доля каждого составит 50%. На момент решения одного из компаньонов о продаже своей доли стоимость чистых активов составила 100 000 рублей. Получается, что стоимость доли каждого будет равна: (100 000 – 10 000)*50:100 = 45 000 рублей.

Исходя из этой стоимости можно устанавливать цену, по которой доля будет продана. Рыночная цена вовсе не обязательно будет совпадать с реальной стоимостью. Рассчитать точное её значение лучше всего получится у профессиональных оценщиков, которые учтут множество факторов, влияющих на цену в том или ином регионе.

Участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли или части доли участника общества по цене предложения третьему лицу или по отличной от цены предложения третьему лицу и заранее определённой уставом общества цене пропорционально размерам своих долей.

То есть продать долю третьим лицам можно по любой цене, но при этом участники/общество могут воспользоваться преимущественным правом покупки и выкупить по цене предложения или по уже заранее установленной в уставе цене.

Налоги на долю ООО при продаже

Информация о стоимости доли или её части потребуется и для определения суммы налогов, которые придётся уплатить продавцу после совершения сделки. Налогообложение при продаже доли ООО будет зависеть от того, является ли её владелец физическим или юридическим лицом.

Если продавцом выступает физическое лицо, то ему придётся заплатить НДФЛ. Его размер составляет 13% от дохода, полученного по сделке, для резидентов РФ и 30% – для нерезидентов. Однако, если срок владения долей составляет для физлица более 5 лет, то уплачивать НДФЛ не придётся, либо если вы продаёте долю по номинальной стоимости.

Законом предусмотрено, что участниками ООО могут быть только юридические и физические лица. А вот индивидуальные предприниматели стать таковыми не могут, так как их статус несколько отличен и от первых, и от вторых. Поэтому участники, являющиеся ИП, будут платить налог в том же размере, как и физические лица, то есть 13% и 30% соответственно.

Юридические лица при продаже своей доли в ООО уплачивают налоги в зависимости от применяемой схемы налогообложения. Если же цена доли, по которой она продана, равна вкладу в УК, то налог на прибыль уплате не подлежит.

После того, как были учтены все нюансы, указанные выше, начинается собственно процедура продажи доли в ООО. Ниже мы представили подробную пошаговую инструкцию по осуществлению этого процесса.

Шаг 1. Нотариальная продажа доли ООО участнику или третьему лицу

Договор купли-продажи доли ООО, в обязательном порядке заверяемый нотариусом, не требует внесения изменения в учредительные документы юридического лица. При этом покупателем может выступать как другой участник, так и третье лицо. Впоследствии он занимает место продавца.

Есть ряд формальностей, несоблюдение которых, как и отсутствие нотариального заверения, делают сделку недействительной.

Это соблюдение порядка преимущественного права покупки доли другими участниками и, если это предусмотрено уставном, самим обществом при продаже постороннему лицу.

Для соблюдения их прав следует направить оферту всем участникам через общество и самому обществу о продаже доли, а затем получить их письменные отказы воспользоваться своим правом.

Предложение о продаже направляется не только участникам, но и на адрес самого ООО. В оферте указывается размер продаваемой доли и её цена. У остальных участников имеется 30 дней на принятие решения, чтобы воспользоваться правом купить или отказаться от покупки доли.

После получения отказа от всех участников и самого юридического лица продавец может продать свою долю другим лицам, как физическим, так и юридическим. Нарушение этого условия, а также неполучение согласия хотя бы одного из участников может, привести к тому, что продажа будет оспорена через суд.

Если сделка совершается между участниками, то нет нужды получать отказы прочих учредителей. Если, разумеется, такое требование не предусмотрено в уставе. Там же может быть прописан и прямой запрет на продажу доли третьему лицу. В таком случае контрагентом будет только другой участник или само общество.

Если продавец доли – физическое лицо, состоящее в официальном браке, то второй супруг должен дать своё согласие на сделку по отчуждению. Такое согласие, как и документ о том, что участник в браке не состоит, заверяется нотариусом.

Шаг 2. Документы для продажи доли ООО при нотариальном сопровождении сделки

Удостоверение сделки у нотариуса требует обязательного присутствия продавца и покупателя или же их представителей. Для визита необходимо подготовить:

  1.  заявление Р14001;
  2. выписку из списка участников;
  3. м договор купли-продажи доли ООО;
  4. оферту, направляемую участникам;
  5. отказы от преимущественного права от всех участников (если продажа доли осуществляется третьему лицу);сп
  6. равку об отказе общества от приобретения доли;
  7. справку об оплате уставного капитала;
  8. согласие супругов или заявление об отсутствии зарегистрированного брака, брачный договор (если он имеется);
  9. подтверждающий оплату покупателем доли по договору документ (расписка, приходный или расходный кассовый ордер или платежное поручение).

Также необходимы:

  1.  свежая выписка из ЕГРЮЛ. Некоторые нотариусы предпочитают получать их сами онлайн. Уточнить это можно перед визитом;
  2. свидетельство о государственной регистрации общества;
  3. свидетельство о постановке общества на учёт в налоговом органе;
  4. устав в последней редакции или устав со всеми листами изменений и свидетельствами о регистрации изменений;
  5. документы, подтверждающие полномочия руководителя общества (решение или протокол общего собрания о назначении руководителя, приказ о вступлении руководителя в должность, трудовой договор с руководителем);
  6. для физического лица — паспорт; для покупателя юридического лица — регистрационные документы и подтверждение полномочий представителя.

Внимательно проверяйте наличие всех документов перед походом к нотариусу.

Шаг 3. Подача и получение документов в налоговой инспекции

При нотариальном сопровождении сделки этот пункт можно смело пропустить, так как документы на регистрацию подаёт сам нотариус и извещает общество о совершённой сделке.

После получения листа изменений в ЕГРЮЛ процесс продажи можно считать завершённым. Остаётся только сделать ещё одно.При нотариальном сопровождении сделки этот пункт можно смело пропустить, так как документы на регистрацию подаёт сам нотариус и извещает общество о совершённой сделке.

После получения листа изменений в ЕГРЮЛ процесс продажи можно считать завершённым. Остаётся только сделать ещё одно.

Шаг 4. Уведомить банки и контрагентов

Сразу же по получении документов из налоговой инспекции необходимо уведомить банк об изменениях в составе участников и размере уставного капитала общества. Также рекомендуется предварительно просмотреть ковенанты по договорам со всеми контрагентами и оповестить о произошедших переменах тех контрагентов, в договорах с которыми присутствует условие о таком уведомлении.

Источник: https://www.documentoved.ru/instructions/ooo/vnesenie_izmenenii_online/smena-naimenovanie/vnesenie_izmenenij/prodazga-doli-ooo

Налогообложение при продаже доли в ТОО

Каков порядок налогообложения при продаже доли в ООО?

Нередки случаи, когда объектом купли-продажи выступает доля участия в том или ином юридическом лице. Однако необходимо помнить, что при совершении сделок по отчуждению имущества (в том числе обязательственных прав, каковым является право на долю участия в юридическом лице) у граждан и юридических лиц может возникнуть обязательство по уплате налогов.

1.1. Необходимо ли уплачивать налоги при продаже физическим лицом-резидентом Республики Казахстан доли участия в юридическом лице?

Пунктом 1 статьи 155 Кодекса Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)” установлено, что объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

  1. доходов, облагаемых у источника выплаты;
  2. доходы, не облагаемые у источника выплаты.

В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива) находящихся на территории Республики Казахстан.

Согласно пункту 8 статьи 180-1 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости при реализации имущества, доли участия в юридическом лице, является:

  1. положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и ценой (стоимостью) его приобретения – в случае наличия цены (стоимости) приобретения.
  2. цена (стоимость) реализации имущества – в случае отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества.

Таким образом, вырученные средства от продажи физическим лицом-резидентом доли участия в юридическом лице признаются имущественным доходом данного физического лица-резидента, которые подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом.

1.2. В каких случая доход физического лица-резидента от реализации доли участия в юридическом лице не подлежит налогообложению?

В соответствии с подпунктом 15) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, из доходов физического лица, подлежащего налогообложению индивидуальным подоходным налогом, исключаются следующие виды доходов:

  • доходы от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме.

Как следует из содержания вышеуказанного пункта, доход от прироста стоимости при реализации долей участия в юридическом лице не подлежит налогообложению при выполнении следующих условий:

  • на день реализации доли участия налогоплательщик владеет данной долей участия более 3 лет;
  • юридическое лицо, доля которого реализуется, не является недропользователем;
  • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

Таким образом, если физическое лицо владеет долей участия в юридическом лице более 3 лет, и данное юридическое лицо не является недропользователем, то доход физического лица, полученный от реализации доли участия, не подлежит налогообложению.

Однако, если период владения долей участия в юридическом лице составляет менее 3 лет и при реализации указанной доли участия у физического лица образуется прирост стоимости, то такой доход подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом.

1.3. Ставки индивидуального подоходного налога при продаже доли участия в юридическом лице резидентом?

В соответствии с пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, доходы налогоплательщика, а в данном случае доход полученный от реализации доли участия в юридическом лице, облагается налогом по ставке 10%.

Таким образом, если предположить, что физическое лицо приобрело долю участия в 2012 году за 100 тысяч тенге, а в 2013 году продает указанную долю за 200 тысяч тенге, то возникает необходимость уплаты индивидуального подоходного налога в размере 10 тысяч тенге (10%) с положительной разницы между ценой реализации и ценой ее приобретения.

1.4. Порядок уплаты индивидуального подоходного налога при продаже доли участия в юридическом лице

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса, исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

В данном случае при возникновении у физического лица имущественного дохода налоговое обязательство исполняется им самостоятельно путем представления в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларации по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00 с приложениями) и уплаты индивидуального подоходного налога.

1.5. Сроки представления декларации по индивидуальному подоходному налогу

Статьей 186 Налогового кодекса установлено, что декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

То есть, если доход у физического лица за реализацию доли участия в юридическом лице возник в 2013 году, то декларацию необходимо сдать в срок, не позднее 31 марта 2014 года.

1.6. Сроки уплаты индивидуального подоходного налога

В соответствии с пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса, уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее 10 календарных дней после срока для сдачи декларации пл индивидуальному подоходному налогу.

Таким образом, поскольку налоговая декларация должна быть сдана налогоплательщиком в срок до 31 марта, то, следовательно, индивидуальный подоходный налог должен быть уплачен налогоплательщиков в срок до 10 апреля.

2.1. Необходимо ли уплачивать налоги при продаже юридическим лицом-резидентом Республики Казахстан доли участия в юридическом лице?

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости включается в совокупный годовой доход.

Согласно пункту 1 статьи 87 Налогового кодекса, доход от прироста стоимости образуется при:

  1. реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан;
  2. передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;
  3. выбытия активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 87 Налогового кодекса, доля участия относится к активам, не подлежащим амортизации.

Пунктом 3 статьи 87 Налогового кодекса установлено, что прирост стоимости определяется по каждому активу как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Согласно пункту 5 статьи 87 Налогового кодекса, по доле участия в юридическом лице, приростом стоимости признается:

  • при реализации – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом).

Как и для физического лица-владельца доли участия в юридическом лице,  для юридического лица предусмотрена возможность уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации доли участия в юридическом лице. Указанное возможно при одновременном выполнении следующих условий (подпункт 6) пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса):

  • на день реализации налогоплательщик владеет долей участия более трех лет;
  • юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, не является недропользователем;
  • имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недпропользователем) в стоимости активов юридического лица, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

То есть, если юридическое лицо владеет долей участия в другом юридическом лице, которое не является недропользователем, более 3 лет, то оно имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода.

2.2. Каковы ставки подоходного налога при продаже доли участия в юридическом лице и сроки его уплаты?

В соответствии с пунктом 1 статьи 147 Налогового кодекса, налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов (предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса), и на сумму убытков (переносимых в порядке, установленном статьей 137 Налогового кодекса), подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов.

Согласно пункту 3 статьи 142 Налогового кодекса, налогоплательщик осуществляет уплату по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации. В соответствии с пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса, декларация по корпоративному подоходному налогу представляется налогоплательщиком не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

3. Особенности продажи доли нерезидентом

Налоговое законодательство устанавливает в целом аналогичные положения при продаже лицом-нерезидентом (физическим или юридическим) принадлежащей ему доли участия в юридическом лице.

Однако для нерезидентов (в данном случае сюда относятся, как физические, так и юридические лица) установлен один размер подоходного налога, который составляет 20 процентов.

Источник: http://www.defacto.kz/content/nalogooblozhenie-pri-prodazhe-doli-v-too

Налогообложение при продаже бизнеса в 2019 году — Audit-it.ru

Каков порядок налогообложения при продаже доли в ООО?

Источник: Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности taxCOACH

Ссылка на оригинальную статью

Для тех, кто задумывается о расставании с бизнесом (выходе из него, продаже или ликвидации компании), новые поправки в налоговом законодательстве будут весьма кстати. Рассмотрим на примерах, какие условия предлагает Налоговый кодекс РФ при выходе собственников из бизнеса в 2019 году.

Шаг № 1. Считаем размер дохода при ликвидации, продаже и выходе из бизнеса

С 2019 года при продаже долей, акций, выходе физического лица из состава участников Общества, ликвидации любой организации полученный доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с их приобретением. Это в общем виде:

  • размер оплаченного уставного капитала как при учреждении общества, так и при возможном последующем увеличении;

  • или сумма приобретения доли в юридическом лице по договору купли-продажи.

В качестве альтернативы можно воспользоваться имущественным вычетом 250 000 руб.1

У юридических лиц, являющихся участниками/ акционерами доход в пределах стоимости вклада (взноса) также не облагается налогом с доходов при отчуждении долей, акций, выходе из дочерней организации и ее ликвидации.2

До 2019 г. указанные нормы говорили о ликвидации «общества» (= АО / ООО). То есть, уменьшить доход, полученный от ликвидируемой компании, на сумму расходов на ее приобретение, могли только участники ООО и акционеры АО.

С 2019 года понятие «общество» заменили на «организацию».

В результате, по новым правилам уменьшить сумму такого дохода на расходы могут и участники, пайщики иных ликвидируемых организаций (в том числе, Производственных, Потребительских кооперативов, иностранных организаций).

Кроме того, с 2019 г. при принятии материнской компанией решения о ликвидации убыточной дочерней компании, распределенный убыток признается ее внереализационным расходом, уменьшающим налоговую базу.3 Раньше это не было прямо закреплено в законе, но поддерживалось судебной практикой.

При этом с 2019 г. для определения суммы расходов физического лица на приобретение доли/ акций в Обществе, уменьшающих доход, получаемый при ликвидации организации, действуют новые правила оценки стоимости имущества, имущественных прав, внесенных в уставный капитал.4

Так, если имущество, имущественные права, вносимые в уставный капитал, приобретались физическим лицом по возмездному договору (купли-продажи, мены), то их стоимость определяется по документам на их приобретение.

Но может быть и другая ситуация: имущество / имущественные права, внесенные в уставный капитал, были получены физическим лицом безвозмездно (по договору дарения от третьего лица, тогда с них был заплачен НДФЛ) или получены в дар от близкого родственника (без НДФЛ).

В таком случае в расчет принимается рыночная стоимость имущества, имущественных прав на дату их передачи в уставный капитал.

Учитывая, что с 2014 года обязательно проведение рыночной оценки неденежных вкладов в уставный капитал, именно величина такой оценки и будет принята во внимание.

Что касается такого основания «расстаться» с организацией как «выход», то новые поправки заменили понятие «общество» на термин «организация» только применительно к организациям в п.1 ст. 251 НК РФ, в ст. 220 НК РФ (глава НДФЛ) – по-прежнему сохранили формулировку «выход из общества».

Иными словами, в 2019 г. если юридическое лицо, являясь участником, пайщиком любых организаций (например, ООО, производственных, потребительских кооперативов, товариществ и прочих) решит воспользоваться правом на выход, налог на прибыль (УСН) в пределах суммы ранее внесенного вклада в уставный капитал / паевый фонд платить не придется.

Физические лица по-прежнему будут платить НДФЛ при выходе из состава участников всех организаций (кроме ООО) со всей суммы полученного дохода без права на вычет понесенных затрат на приобретение доли / пая. При выходе физических лиц из ООО с суммы ранее внесенного вклада в уставный капитал НДФЛ как и раньше платить не придется.

Продажа долей / акций

При продаже долей/ акций с разницы физическое лицо уплачивает НДФЛ по стандартной ставке 13%, а организация – налог с доходов согласно применяемой системе налогообложения (налог на прибыль по ставке 20%5 или единый налог на УСН). Это правило в части продажи долей/ акций остается неизменным.

Ликвидация и выход

С 2019 г. доход в виде разницы между стоимостью имущества, внесенного в уставный капитал и полученного участником при ликвидации организации и выходе из организации, будет признаваться дивидендами для целей налогообложения НДФЛ и налога на прибыль.6

В отношении налоговой нагрузки физических лиц – резидентов РФ это норма ничего не меняет. Как и прежде, физическое лицо – резидент РФ заплатит НДФЛ по ставке 13 % с суммы разницы.

Для организаций и физических лиц – нерезидентов РФ такие изменения носят скорее позитивный характер

Начиная с 2019 года, организация, применяющая общий режим налогообложения, заплатит с такого дохода налог на прибыль по ставке для дивидендов – 13%, а не по ставке – 20% (как раньше).

А если ее доля участия в организации на момент выхода из нее / ее ликвидации составляла не менее 50% на протяжении более 365 дней, то вовсе организация сможет применить налоговую ставку – 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в ред. Закона № 424-ФЗ). То есть, при таких условиях налог на прибыль организации платить вообще не придется.

В «аутсайдерах» – холдинговые компании – «упрощенцы». Для них ставка может повысится: например, с 6 % при объекте «доходы» до 13 %. Правда, возможность применения ставки 0% для них также появляется.

Для физических лиц, ставших нерезидентами РФ (например, по причине длительного проживания за рубежом), плюс в том, что НДФЛ с дохода при выходе из российской организации или ее ликвидации будет уплачиваться теперь по ставке 15%, а не обычной ставке для нерезидентов – 30%.

Шаг № 3. Изучаем, можем ли мы воспользоваться льготой

Если Вы или ваша организация непрерывно владеет долями/ акциями в компании более 5 лет на праве собственности, то вся сумма дохода от продажи таких долей / акций будет:

  • освобождаться от НДФЛ для физических лиц (п.17.2. ст. 217 НК РФ);

  • облагаться налоговой ставкой 0 % по налогу на прибыль для юридических лиц (ст. 284.2. НК РФ).

Первое и самое главное – дата приобретения долей, акций теперь не имеет значения

До 2019 г. такой налоговой льготой могли воспользоваться только те физические лица и организации, которые приобрели долю / акции после «01» января 2011г.7 С 2019 года дата приобретения / создания общества не играет роли.

Так, если доли/ акции приобретены в 2010 г., а проданы в 2019 г., то платить НДФЛ / налог на прибыль не придется. Если же доли / акции приобретены до 2011 г., но были реализованы в конце 2018 г, то доход от продажи под налоговую льготу не подпадает. 

Второе. Способ приобретения долей, акций Общества не имеет значения

Ни положения п.17.2. ст. 217 НК РФ, ни п.1 ст. 284.2. НК РФ не содержат ограничений по способу приобретения долей/ акций Общества. Более того, в п. 13.1. ст. 21 Закона «Об ООО» прямо указано, что документами, подтверждающими приобретение доли в уставном капитале Общества, могут быть:

  1. договор, по которому участник приобрел долю (купля-продажа, дарение, мена, отступное);

  2. решение единственного учредителя о создании общества;

  3. договор об учреждении общества или учредительный договор при создании общества с несколькими участниками;

  4. свидетельство о праве на наследство, если доля перешла по наследству;

  5. решение суда, если судебным актом установлено право участника общества на долю;

  6. протоколы общего собрания общества в случае приобретения доли при увеличении уставного капитала общества, распределении долей, принадлежащих обществу, между его участниками.

п. 13.1. ст. 21 ФЗ «Об ООО»

Начиная с 2016 г. Минфин РФ соглашается с такой позицией в своих письмах.8 К слову, ранее налоговые органы считали, что акции/ доли должны быть именно приобретены по договору купли-продажи, а не получены иным способом, например, при создании компании или увеличении уставного капитала.9

Третье – льгота распространяется на доли в любых ООО, но не на все акции

Под действие налоговой льготы подпадают:

  1. акции любых непубличных акционерных обществ. При этом АО должно сохранять свой непубличный статус на период всего срока владения акциями;

  2. акции публичных АО, если стоимость недвижимости, прямо/ или косвенно принадлежащей такому публичному обществу, составляет не более 50 % стоимости всех его активов.

Четвертое. Непрерывность владения на праве собственности более 5 лет.

Это означает следующее:

(А) Доля/акции не должны даже временно выбывать из собственности лица, претендующего на льготу.

(Б) Если в период владения происходит увеличение уставного капитала Общества за счет внесения участниками/ акционерами дополнительных вкладов пропорционально долям участия, то увеличивается только номинальная стоимость долей (акций) без изменения процентного соотношения долей в уставном капитале.

Если процентное отношение доли к уставному капиталу не меняется, то срок владения считается непрерывным. Несмотря на увеличение номинальной стоимости доли (акций). 10

Например, двое участников общества, владеющие долями 50/ 50, приняли решение об увеличении уставного капитала с 10 000 руб. до 2 млн. руб. пропорционально долям участия. В результате номинальная стоимость доли каждого участника выросла до 1 млн. руб., при этом размер их долей участия по-прежнему составлял 50%. В таком случае, срок владения долей не прерывается. 

(В) Если происходит увеличение уставного капитала Общества непропорционально существующим долям, то у части участников/ акционеров увеличивается не только номинальная стоимость доли/ акций, но и вырастает их размер.

На этот случай Минфин РФ разъяснений не дает. Однако считаем, что к этой ситуации применимо правило, которое действует при приобретении участником дополнительной доли (акций) в Обществе во время 5-тилетного срока владения ими.11 А именно: налоговое освобождение применяется только к той части доли (акций), в отношении которой соблюдается 5-летний срок владения.

Представим ситуацию: участник ООО (физическое лицо) владеет 30 % долей в уставном капитале номинальной стоимостью 3 000 руб. с 2013 г. Если в результате включения в состав Общества нового участника в 2018 г.

его доля уменьшится до 25 %, то при продаже доли он по-прежнему должен иметь возможность воспользоваться налоговым освобождением (ставкой 0%) в полном объеме, даже если при уменьшении размера его доли ее номинальная стоимость увеличилась. А если в результате увеличения уставного капитала в 2018 г.

доля участника выросла до 35 % и была продана за 1 млн. руб., то налоговое освобождение должно предоставляться пропорционально доходу от продажи 30% доли, которая была приобретена в 2013 г., ведь с момента ее приобретения прошло 5 лет.

В свою очередь доход от продажи 5 % доли для целей налогообложения уменьшается на сумму расходов, произведенных в связи с приобретением этой части доли.

Логично было бы предположить, что таким же образом в обозначенных ситуациях должен определяться срок непрерывного владения долями (акциями) юридическими лицами по п.1 ст. 284.2 НК РФ.

Однако Минфин РФ в отношении юридических лиц высказывает другой подход:

Право на применение налоговой ставки 0 % в целях использования п. 1 ст. 284.2 НК РФ сохраняется у налогоплательщика при неизменности характеристик доли участия в уставном капитале ООО, таких как размер доли участника общества и номинальной стоимости его доли, в течение 5-летнего срока.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a55/976150.html

Юрист Адамович
Добавить комментарий