Можно ли зачесть расходы на освоение земельного участка в счет арендной платы

Пользование чужим имуществом

Можно ли зачесть расходы на освоение земельного участка в счет арендной платы

1.1. Общие положения

          Арендные отношения широко применяются в практической деятельности юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

          Причем заключение договора аренды выгодно обеим сторонам сделки: договор аренды позволяет арендатору сэкономить значительные денежные средства, направив их в оборот, а арендодателю – получить доход от сдачи в аренду не используемого в производстве имущества без его перевода на консервацию.          Согласно ст.

606 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате применения арендованного имущества, являются его собственностью только в случае, если имущество использовалось согласно договору.          В соответствии со ст.

607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки, обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иные вещи. Вышеприведенный перечень не является исчерпывающим, но ст.

607 ГК РФ устанавливает, что в аренду могут быть переданы только вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Таким образом, в аренду не могут быть сданы объекты нематериальных активов как имущество, не имеющее материальной формы, и денежные средства.

          Законом устанавливаются виды имущества, сдача в аренду которого не допускается или ограничивается, а также особенности сдачи в аренду земельных участков и других обособленных природных объектов.

          Отдельные нормы, касающиеся сдачи в аренду земельных участков и обособленных природных объектов, содержатся, помимо ГК РФ, в Земельном кодексе Российской Федерации (ЗК РФ), в Законе РФ от 21.02.1992 N 2395-1 “О недрах”, в Водном и Лесном кодексах Российской Федерации.

          В договоре аренды должен быть четко определен объект аренды: его наименование, характеристика, место нахождения для недвижимого имущества и иные данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору. При отсутствии этих данных объект передачи считается не согласованным, а договор – не заключенным.

          Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды, является ГК РФ.          Арендодатель передает за плату по договору аренды арендатору имущество во временное владение и пользование или во временное пользование.

В период действия договора аренды права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору же переходит только право владения и пользования или только пользования имуществом, которые и составляют содержание договора аренды.          Участниками договора аренды являются арендатор и арендодатель.

          Арендатором и арендодателем могут быть как юридическое, так и физическое лицо.          Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

          В договоре аренды должны быть приведены данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.          Договор аренды на срок более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, то независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.

          Договор аренды может быть заключен и в устной форме, но только между физическими лицами:          – если договор аренды рассчитан на срок менее одного года;          – если договор аренды не является по своей сути договором проката;          – если предметом аренды не являются транспортные средства, здания, сооружения, предприятия;          – если письменная форма договора не установлена соглашением сторон.          Передача имущества в аренду не является основанием для прекращения или изменения прав третьих лиц на это имущество. При заключении договора аренды арендодатель обязан предупредить арендатора обо всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество (сервитуте, залоге и т.д.).          В договоре (акте приемки-передачи) должна быть дана полная характеристика объекта аренды: точный адрес арендуемого объекта, площадь помещений, их местоположение, техническое состояние (наличие неисправностей или иных недостатков) и т.д.          По общему правилу, ответственность за недостатки сданного в аренду имущества несет арендодатель. При этом не имеет значения, знал ли он о них во время заключения договора аренды.          Арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества только в определенных ГК РФ случаях (п. 2 ст. 612 ГК РФ), а именно:          – если недостатки:          – были им оговорены при заключении договора аренды;          – были заранее известны арендатору;          – должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду.          Если после получения объекта аренды арендатор самостоятельно обнаружит неисправности арендуемого имущества, он вправе предпринять одно из следующих действий:          – потребовать от арендодателя по своему выбору:          – безвозмездного устранения недостатков имущества;          – соразмерного уменьшения арендной платы;          – возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;          – досрочного расторжения договора;          – самостоятельно устранить выявленные недостатки и непосредственно удержать сумму понесенных при этом расходов из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя.          Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (технический паспорт, сертификат и т.д.), если иное не предусмотрено договором. Если такие принадлежности и документы не были переданы арендатору и без них тот не мог пользоваться имуществом, он может потребовать такие документы либо настаивать на расторжении договора и возмещении убытков.          Арендодатель обязан передать арендатору имущество в срок, установленный договором.          Договор аренды может быть заключен на любой срок – как на один день, так и на 20 лет.          Если срок аренды в договоре не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок.          В ряде случаев предельные сроки договора аренды могут устанавливаться законом. Так, в отношении договора проката ГК РФ установлен максимальный срок договора – один год.          По истечении срока договора арендатор, надлежащим образом выполнявший свои обязательства, имеет перед другими лицами преимущественное право на заключение договора аренды на новый срок.          Если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок.          Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, становятся его собственностью. Но договором аренды может быть предусмотрено, что арендатор передает (реализует) арендодателю часть продукции, произведенной с использованием арендуемого имущества.     

     Договор аренды является возмездным.

          Согласно ст. 140 ГК РФ в определении размера арендной платы законным платежным средством считается рубль.          В договоре должна быть определена величина арендной платы, размер которой может быть установлен как в фиксированной сумме (которая может изменяться не чаще одного раза в год), так и в виде формулы или алгоритма ее расчета.          Гражданское законодательство предоставляет участникам арендных отношений практически полную свободу в определении порядка, условий и сроков внесения арендной платы.          Арендная плата может быть установлена в виде определенных в твердой сумме платежей, предоставления имущества, продукции, работ, услуг. Отдельные виды платежей могут сочетаться между собой, например деньги и услуги, работы и имущество. ГК РФ упоминает только несколько разновидностей арендной платы. Но участники договора могут предусмотреть и иные виды платы за пользование имуществом.          В зависимости от условий осуществления хозяйственной деятельности арендная плата за пользование имуществом может меняться как в большую, так и в меньшую сторону, причем не чаще одного раза в год.          Если в аренду передается одновременно несколько объектов, то плата за пользование им может устанавливаться как на все арендуемое имущество в целом, так и отдельно по каждой из его составных частей.     

     При исчислении налоговой базы для расчета налога на прибыль арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) учитываются и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией [подпункт 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий договоров (сделок).

     

     Датой осуществления арендных платежей за арендованное имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления арендатору документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода.

     

     Экономическая целесообразность арендных платежей может быть обоснована только при условии заключения договора аренды, подписания сторонами актов приема-передачи арендованного имущества и об оказанных услугах аренды.

Если же арендатор не выставляет данные акты, то для обоснования экономической целесообразности арендных платежей достаточно договора, на основании которого уплачивались деньги.

Но в таком случае в договоре должно быть указано: “Арендатор производит ежемесячную оплату на основании договора аренды”.

          Если договор аренды имущества заключается организацией с физическим лицом, являющимся собственником этого имущества, не зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица, то суммы, выплачиваемые этому физическому лицу по договору аренды, облагаются налогом на доходы физических лиц.     

     Обязанности арендатора и арендодателя по содержанию объектов аренды определяются ГК РФ и непосредственно договором аренды.

     

     В зависимости от условий договора ремонт основных средств, сданных (полученных) в аренду, может производиться как арендодателем, так и арендатором.

          Арендодатель обязан осуществлять капитальный ремонт переданного в аренду имущества за свой счет, если иное не предусмотрено договором или иными правовыми актами.          Арендатор должен поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести необходимые расходы на содержание имущества, если иное не предусмотрено законом или договором аренды.          Арендатор вправе распоряжаться своими правами, предоставленными ему договором аренды, а именно:          – сдавать арендованное имущество в субаренду;          – передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем);          – предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование;          – отдавать арендные права в залог;          – вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.          Но все эти операции могут осуществляться арендатором только с согласия арендодателя, которое может быть выражено либо непосредственно в договоре аренды, либо в дополнительном соглашении к нему.     

1.2. Договор субаренды

          По договору субаренды арендатор обязуется предоставить субарендатору имущество, полученное ранее по договору аренды, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.          К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.          Согласно п. 2 ст.

615 ГК РФ сдача арендованного имущества в субаренду (поднаем) и передача прав и обязанностей по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставление арендованного имущества в безвозмездное пользование, а также передача арендных прав в залог и их внесение в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив могут быть осуществлены арендатором только с согласия арендодателя, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами.          Арендатор не вправе без согласия арендодателя сдавать его имущество в субаренду или безвозмездное пользование. Подобная сделка в силу ст. 168 ГК РФ будет являться недействительной. Согласие арендодателя на передачу его имущества в субаренду или безвозмездное пользование может быть закреплено непосредственно в договоре аренды либо в ином документе (письме, соглашении, протоколе, дополнении к договору и т.д.).          Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды.          По договору субаренды арендатор не может передать субарендатору больше прав по владению и пользованию имуществом, чем он сам имеет в соответствии с условиями договора аренды.          По общему правилу (ст. 618 ГК РФ), досрочное прекращение договора аренды влечет прекращение заключенного в соответствии с ним договора субаренды. Субарендатор имеет в этом случае право на заключение договора аренды на имущество, находящееся в его пользовании в соответствии с договором субаренды, в пределах оставшегося срока субаренды на условиях, соответствующих условиям прекращенного договора аренды.          Договором аренды могут быть предусмотрены и иные правила в отношении действия договора субаренды в случае прекращения договора аренды.          Если договор аренды по основаниям, предусмотренным ГК РФ, является ничтожным, ничтожными считаются и заключенные в соответствии с ним договоры субаренды.     

1.3. Государственная регистрация договора аренды

Источник: http://www.nalvest.ru/nv-books/detail.php?ID=1941

Аренда. Общие положения. Часть 2

Можно ли зачесть расходы на освоение земельного участка в счет арендной платы
Обновлено 17.10.2017 23:55

Глава 34. Аренда

Статья 611. Предоставление имущества арендатору

Вопросы судебной практики по толкованию и применению ст. 611 ГК РФ

1. Передача арендодателем имущества без необходимых документов2. Передача арендодателем имущества в состоянии, не соответствующем его назначению3. Передача в аренду имущества, обремененного правами третьих лиц4. Последствия непередачи имущества арендатору по договору аренды будущей вещи5.

Фактическое использование не переданного по акту передачи объекта аренды6. Момент возникновения права арендатора на защиту арендуемого имущества от притязаний третьих лиц7. Акт передачи арендуемого имущества как доказательство такой передачи8.

Свидетельские показания как доказательства в спорах, связанных с арендными отношениями9. Акт органа государственной власти как доказательство предоставления имущества арендатору10.

Включение в договор аренды условия о том, что он является одновременно актом приема-передачи, как доказательство предоставления имущества арендатору

11. Примеры хозяйственных споров, в которых ст. 611 ГК РФ применена судом исходя из ее буквального содержания

1. Передача арендодателем имущества без необходимых документов

Пункт 2 ст. 611 Гражданского кодекса РФ обязывает арендодателя не только физически передать арендатору объект аренды, но передать вместе со всеми его принадлежностями и необходимыми документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

Использование отдельных видов имущества (например, воздушные суда, автотранспорт) без необходимых документов (техпаспорта, акта годности) затруднительно или невозможно. Соответственно, если арендодатель такого имущества не передал нужные документы, то он не исполнил обязанность по передаче арендуемого имущества.

В данном случае арендатор должен доказать, что не может использовать имущество в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишен того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора.

Таким образом, арендодатель считается исполнившим обязанность по передаче документов и тогда, когда арендатор фактически использует имущество, переданное в аренду без необходимых принадлежностей и документов.

1.1. Вывод из судебной практики: Арендодатель, передавший арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает использование объекта аренды, не вправе требовать арендной платы.

Судебная практика:

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66″…8. Если арендодатель передал арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает эксплуатацию объекта аренды, арендная плата не подлежит взысканию.

Арендодатель обратился в арбитражный суд с иском к арендатору о взыскании задолженности по арендной плате и процентов за пользование чужими денежными средствами.

До принятия решения по делу ответчик предъявил встречный иск о расторжении договора аренды на основании подпункта 1 статьи 620 ГК РФ, согласно которому по требованию арендатора договор аренды может быть досрочно расторгнут судом в случае, когда арендодатель не предоставляет имущество в пользование арендатору либо создает препятствия пользованию имуществом в соответствии с условиями договора или назначением имущества.Статьей 611 Кодекса предусмотрено, что арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. При этом имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.Арбитражный суд при рассмотрении дела установил, что между сторонами был заключен договор аренды вертолета.Передача вертолета арендатору состоялась.Однако фактически арендатор не использовал и не мог использовать вертолет, поскольку он был передан арендодателем без свидетельства о регистрации и сертификатов летной годности (удостоверений о годности воздушных судов к полетам), наличие которых в обязательном порядке предусмотрено статьями 33, 36 Воздушного кодекса Российской Федерации. При отсутствии данных документов воздушные суда к эксплуатации не допускаются.Арендатор неоднократно обращался к арендодателю с просьбой передать ему необходимые для эксплуатации вертолета документы.Таким образом, арендодатель не исполнил надлежащим образом обязательство, так как передал арендатору имущество с нарушением требований, установленных статьей 611 ГК РФ.В связи с этим суд признал требование о расторжении договора аренды на основании пункта 1 статьи 620 Кодекса правомерным.

Так как арендатором в силу допущенных арендодателем нарушений договорных обязательств не могло быть использовано арендованное имущество (вертолет) в соответствии с его назначением, в иске о взыскании с арендатора арендной платы отказано…”

Аналогичная судебная практика:
Акты высших судов

Источник: https://legascom.ru/sud-pr/188-sudpr/672-arenda-dva

Быть застройщиком или инвестором? Способы приобретения права строительства на земельном участке

Можно ли зачесть расходы на освоение земельного участка в счет арендной платы

По результатам торгов Заказчик приобрел право аренды земельного участка под строительство многоэтажного жилого дома. Срок договора аренды истек, но строительство не только не было завершено, но и не было начато.

Как в таком случае восстановить право аренды в отношении земельного участка? Какие существуют альтернативные способы участия в строительстве, без заключения договора аренды на торгах? Возможно ли возложить расходы, понесенные в связи с подготовкой к строительству, на город или нового инвестора?

Правовой центр ДВА М оказывает комплексное сопровождение строительных проектов в области жилой и нежилой недвижимости от этапа выбора земельного участка до ввода построенных объектов в эксплуатацию и деятельности по управлению недвижимостью после завершения строительства.

Подробно о наших услугах по данной тематике смотрите здесь.

Также готовы оказать юридические услуги по вопросам:

  • проведения правовой экспертизы наличия оснований для предоставления участков без проведения торгов; 
  • юридического сопровождения участия заказчиков в проведении земельных аукционов и оспаривания их результатов;
  • сопровождения процедуры обращения в уполномоченный орган для получения прав на земельные участки или заключения инвестиционного договора;
  • представления интересов в судах по спорам, вытекающих из оформления прав на земельные участки без проведения торгов.

Исходные данные:

Между публично-правовым образованием Московской области (далее – «ППО») и Заказчиком на основании торгов был заключен договор аренды земельного участка. Договор аренды предусматривал осуществление на нем строительства многоэтажного жилого дома.

В связи с тем, что строительство в предусмотренный договором срок завершено не было, между ППО и Заказчиком было заключено дополнительное соглашение к договору аренды, в соответствии с которым срок аренды продлен.

После заключения дополнительного соглашения Заказчик получил разрешение на строительство.

По решению суда указанное дополнительное соглашение признано недействительным в связи с его заключением без проведения торгов. На основании судебного акта запись об аренде Заказчика исключена из ЕГРП.

Краткие выводы:

1. Согласно действующему законодательству, в условиях отсутствия на земельном участке объекта незавершенного строительства приобретение прав аренды на данный участок возможно исключительно на аукционе.

Цена права аренды будет определяться на основании заявки, содержащей наибольший размер арендной платы . Начальная цена ежегодной аренды, скорее всего, будет установлена в размере 1,5% от кадастровой стоимости участка, т.е. около _______. Плата за заключение договора аренды, в отличие от прежнего регулирования, в настоящее время не предусмотрена.

Порядок проведения торгов описан в пункте 1.3 заключения.

Приобретение статуса застройщика (т.е. лица, имеющего права на земельный участок и регистрирующего на себя право собственности после окончания строительства) каким-либо иным образом невозможно.

2.

Участие Заказчика в строительстве на внеконкурсной основе возможно лишь в качестве инвестора (а не застройщика) по договору, заключенному с ППО и муниципальным казенным предприятием или учреждением, в соответствии с которым указанное предприятие (учреждение) принимает на себя функции застройщика, а инвестор обязуется финансировать строительство в обмен на квартиры в построенном доме. При этом определенный процент квартир подлежит передаче в собственность муниципального образования.

Заказчик может приобрести по договору функции технического заказчика, что позволит самостоятельно осуществлять все организационно-правовые действия от имени застройщика (получение нового разрешения на строительство, заключение договоров с подрядчиками и т.д.).

Реализация данного варианта возможна исключительно при наличии встречного желания со стороны ППО, понуждение к заключению такого соглашения невозможно.

С экономической точки зрения, данный вариант предусматривает наиболее низкую плату за землю, т.к. участок должен быть передан в постоянное (бессрочное) пользования предприятия (учреждения), земельный налог при этом составит менее ______руб. в год. При распределении экономического результата проекта (квартир) стороны вправе учесть затраты, понесенные Заказчиком за прошлый период.

С правовой точки зрения, данный вариант несет в себе риски невозможности завершения строительства по причинам, не зависящим от Заказчика, а также риски неисполнения ППО принятых на себя обязательств.

Вместе с тем, рассмотренный вариант является единственно возможным способом продолжения строительства без проведения новых торгов на право аренды участка.

3.

Понесенные инвестором затраты за период после истечения срока первоначального договора аренды с большой долей вероятности не могут быть взысканы с ППО в качестве убытков, поскольку суды, следуя указаниям высших инстанций, отказывают в иске, если истец, в пользу которого был принят незаконный акт (или с которым был заключен ничтожный договор) знал или должен был знать о нарушении закона при принятии такого акта (заключении договора). В данном случае нет никаких сомнений, что, с формально-юридической точки зрения судов, застройщик должен был знать о ничтожности дополнительного соглашения.

Признание дополнительного соглашения ничтожным не означает также право застройщика требовать возврата уплаченной в соответствии с ним арендной платы, так как в условиях реального пользования землей отсутствуют доказательства неосновательного обогащения ППО.

Что касается затрат, понесенных в период до истечения срока первоначального договора аренды, то они могут быть квалифицированы как убытки, если будет доказана вина ППО в невозможности окончания строительства в срок.

В частности, подтверждением этому может служить принятие градостроительной и иной документации на той же странице), вследствие которой потребовался дополнительный отвод земельного участка, расположенного севернее первоначально отведённого участка, а также нарушение установленных или разумных сроков формирования и предоставления данного земельного участка.

Следует учитывать, что в ходе рассмотрения указанного дела ответчиком, скорее всего, будет заявлено о пропуске 3-летнего срока исковой давности, который должен исчисляться с __________.

Вместе с тем, истец вправе отстаивать позицию о том, что срок исковой давности начал течь с даты предъявления прокуратурой иска о признании недействительным дополнительного соглашения или с даты вступления в силу окончательного судебного акта по делу № ________. Указанный вопрос является оценочным, в связи с чем нельзя исключать принятие судом любого из вариантов исчисления срока.

Вместе с тем, необходимо отметить, что в делах о взыскании значительных денежных сумм с бюджетной системы РФ суды склонны разрешать спорные правовые вопросы в пользу органов публичной власти.

Основания для возложения на нового правообладателя участка расходов отсутствуют, поскольку закон не предусматривает возникновения каких-либо отношений между прежним и новым застройщиком.

Вместе с тем, новый застройщик, скорее всего, будет заинтересован приобрести права на проектную документацию, разработанную Заказчиком.

В связи с тем, что разрешение на строительство было выдано на основании ничтожного дополнительного соглашения, новому застройщику придется оформлять новое разрешение на строительство.

Обоснование выводов

I. О приобретении права аренды на земельный участок

Источник: https://www.2m.ru/analitika/obzor-zakonodatelstva/item/vozmozhno-li-povtorno-priobresti-pravo-arendy-uchastka-pod-zastrojku

Перечень расходов по УСН на 2020 год

Можно ли зачесть расходы на освоение земельного участка в счет арендной платы

 При применении системы налогообложения УСН-15% (Доходы – Расходы) необходимо помнить, что перечень расходов ограничен и строго прописан в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, ко всему прочему расходы можно принять только после их оплаты! Если вы не нашли в списке тот расход, который вы искали, значит на него нельзя уменьшить ваш доход.

 Согласно пункту 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН «доходы минус расходы»:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Следует помнить, что с 01 января 2016 года основным средством является объект с первоначальной стоимостью от 100 000 руб.;

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком; 

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Напоминаем вам, что в месяц можно учесть не больше 1 200 рублей на один легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя до 2 тысяч куб. см, не больше 1 500 рублей для авто с рабочим объемом свыше 2 тысяч куб. см.;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи, и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением налога, уплаченного в соответствии с настоящей главой, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы);

32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ “О саморегулируемых организациях”;

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

34) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

35) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Также читайте на сайте:

Ведение бухгалтерского учета

Выбор системы налогообложения

Порядок и сроки отчетности и уплаты налогов

Открытие расчетного счета

    Все услуги компании БУХпрофиНаши цены

Источник: https://www.buxprofi.ru/spravochnik/perechen-rashodov-po-usn

Аренда земельного участка. Отражение в БУ и НУ

Можно ли зачесть расходы на освоение земельного участка в счет арендной платы

1. По вопросу учета расходов на право аренды.

В бухгалтерском учете расходы на право аренды включаются в стоимость объекта строительства, но при условии, что данные имеется проект строительства и оно реализуется. В Вашей ситуации никакого строительства не ведется, проекта нет, то есть расходы капитализировать на счете 08 неправомерно.

Согласно ПБУ 10/99 расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с выпуском и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг) и прочие расходы.

Данные расходы не могут быть квалифицированы как расходы по обычным видам деятельности, следовательно, должны быть отражены в составе прочих на счете 91.

В налоговом учете расходы на право аренды учитываются согласно статье 264.1 одним из закрепленных в учетной политике способов:

-сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет,

– либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В первом случае расходы должны учитываться равномерно в текущем периоде, как косвенные, формируя убыток

Во втором случае при отсутствии налоговой базы, учитываемые расходы будут равны 0.

При этом прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок.

То есть в периоде уступки Вы сможете учесть те расходы, которые не учли ранее. Таким образом, дабы не показывать убыток в налоговом учете необходимо чтобы в учетной политике был прописан второй вариант.

2. По вопросу расходов на аренду.

В бухгалтерском учете арендные платежи включаются в стоимость объекта строительства в период с начала проектировки до окончания строительства, о чем сказано в Постановлении Госстроя.

В Вашем случае проектировка так и не началась, оснований капитализировать затраты на счете 08 нет.

Данные расходы не могут быть признаны в составе расходов по обычным видам деятельности и должны быть отнесены на 91 счет, в состав прочих расходов.

В налоговом учете арендная плата формирует первоначальную стоимость строящегося объекта, однако у Вас, опять же нет даже начала проектировки. Следовательно, учитывать затраты в составе первоначальной стоимости строящегося объекта, которого нет, оснований не имеется.

Арендные платежи признаются в расходах согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ и учитываются в составе косвенных расходов текущего периода. То есть данные расходы, формируют убыток текущего периода и не могут переноситься по желанию организации на более поздние периоды – периоды реализации, так как такого права Главой 25 НК РФ не предусмотрено.

При этом данные расходы могут быть признаны экономически необоснованными, так как земля арендовалась для строительства, а строительства так и не было, однако доказывать необоснованность – обязанность налоговых органов.

Организация вполне сможет отстоять право на учет расходов в составе убытков, обосновав тем, что строить планировала, но не нашла инвесторов или еще по каким-либо причинам строительство сорвалось, а когда смогли реализовать право аренды, реализовали.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление земли, предназначенной под строительство

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, предназначенного для строительства, включают в стоимость строительства по дебету счета 08 (п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 6/01).*

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды признаются на основании статьи 264.1 Налогового кодекса РФ только при условии заключения такого договора (п. 2 ст. 264.1 НК РФ). Включайте их в состав прочих расходов с момента подачи документов на госрегистрацию договора аренды на основании выданной регистрационной палатой расписки (подп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).*

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/100963-arenda-zemelnogo-uchastka-otrajenie-v-bu-i-nu

Юрист Адамович
Добавить комментарий