На какие акты ссылаться в налоговом возражении?

Как составить возражение на акт налоговой проверки — Audit-it.ru

На какие акты ссылаться в налоговом возражении?

Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист,
доцент ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия», г. Саратов

Налоговые проверки – одна из важнейших форм налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ).

При этом налоговые органы проводят в отношении налогоплательщиков налоговые проверки двух видов (ст. 87 НК РФ):

  • камеральные налоговые проверки;
  • выездные налоговые проверки.

Из п. 1 ст. 100 НК РФ следует, что по результатам выездной налоговой проверки должностными лицами налоговых органов в обязательном порядке должен быть составлен акт налоговой проверки. По результатам же камеральной налоговой проверки акт составляется не всегда, а только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.

Акт налоговой проверки, хотя он и фиксирует результаты проведенных проверочных мероприятий и выводы проверяющих, является всего лишь промежуточным документом. Акт налоговой проверки, наряду с другими документами и информацией, участвует при рассмотрении материалов налоговой проверки и вынесении решения (ст. 101 НК РФ). А вот уже решение является итоговым документом по налоговой проверке.

Соответственно, акт налоговой проверки, в силу своего промежуточного статуса, не может содержать обязательных (императивных) предписаний и сам по себе не может нарушать права и интересы налогоплательщика. Именно поэтому акт налоговой проверки отдельно обжаловать нельзя. Это подтвердил и Конституционный Суд РФ в одном из своих решений (Определение от 27.05.2010 № 766-О-О).

Тем не менее, зафиксированные в акте налоговой проверки факты, результаты и выводы являются важнейшей предпосылкой для вынесения решения по налоговой проверке. На этом этапе важно выяснить и позицию второй стороны.

Поэтому лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), наделяется правом представить письменные возражения по акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

При этом предусматривается также возможность приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Возражения по акту налоговой проверки – это своего рода встречный, «контратакующий» документ. Цель таких возражений – повлиять на итоговое решение по налоговой проверке.

Алгоритм представления возражений на акт налоговой проверки является единым для выездных и камеральных налоговых проверок, регулируется немногочисленными процедурными нормами НК РФ и на первый взгляд выглядит относительно простым. Но на практике это далеко не всегда так и нередко некоторые спорные аспекты и неясности все же возникают.

В настоящей статье мы рассмотрим некоторые вопросы составления и представления налогоплательщиком возражений на акт налоговой проверки. Материал статьи применим и к плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов, налоговым агентам. А вот консолидированные группы налогоплательщиков мы оставим за рамками статьи.

Обязательно ли возражать на акт налоговой проверки или может быть иногда стоит «попридержать» свои аргументы для вышестоящего налогового органа и (или) суда?

Начнем с того, что представление возражений на акт налоговой проверки – это право налогоплательщика.

Как показывает практика, если налогоплательщик не согласен с выводами налогового органа по налоговой проверке и при этом готов настойчиво отстаивать свою позицию, налоговый спор крайне редко заканчивается на стадии вынесения решения по результатам налоговой проверки.

Как правило, такие налоговые споры продолжаются на стадии обжалования решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган и далее – в суд.

В связи с этим возникают вопросы по тактике и стратегии защиты: на какой стадии налогового спора налогоплательщику следует раскрывать все «карты»? Могут ли возникнуть неблагоприятные для налогоплательщика последствия, если он раскроет те или иные свои контраргументы слишком рано или, напротив, – на поздних стадиях налогового спора?

На эти вопросы нет однозначного ответа. Все зависит от конкретных обстоятельств налогового спора и от того, о каких контраргументах налогоплательщика идет речь.

Но для ориентира попробуем выделить несколько ситуаций (в них мы рассматриваем контраргументы и документы, которые в принципе имеются у налогоплательщика на момент представления возражений; понятно, что если они появляются позже, то вопросы отпадают сами собой):

1. Контраргументы налогоплательщика основаны исключительно на альтернативном (отличном от позиции налогового органа) толковании норм налогового законодательства.

Иными словами, налогоплательщик спорит не о вопросах факта (конкретные обстоятельства хозяйственной деятельности, события, действия, те или иные числовые либо натуральные показатели и т.д.

), а о вопросах права (как толковать и применять ту или иную норму законодательства в конкретной ситуации).

Как правило, нет ничего плохого, если такие контраргументы налогоплательщик полностью раскроет уже на этапе представления возражений на акт налоговой проверки (в т.ч. со ссылкой на судебную практику, разъяснения налоговых и (или) финансовых органов, подтверждающие позицию налогоплательщика). Это сразу продемонстрирует «подкованность» и серьезность намерений налогоплательщика.

Но, нужно понимать, что если позиция налогового органа о толковании и применении налоговой нормы имеет «изъян» в анализе и исследовании самой ситуации (например, налоговый орган в ходе налоговой проверки изучил/запросил не все документы, не все объекты осмотрел или не всех лиц опросил), то, получив такие контраргументы от налогоплательщика при возражении на акт налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п.п. 1, 6, 6.1 ст. 101 НК РФ) с целью как раз устранения этого «изъяна», а уже затем вынести итоговое решение по налоговой проверке. В таких случаях, возможно, стратегически более правильным для налогоплательщика будет не раскрывать раньше времени свои контраргументы, чтобы не подталкивать налоговый орган к исправлению «изъянов» в налоговой проверке (после вынесения решения по итогам налоговой проверки возможности налогового органа по выяснению и надлежащей фиксации дополнительных обстоятельств значительно снижаются).

В любом случае ни вышестоящий налоговый орган, ни суд не откажутся принимать такие контраргументы на последующих стадиях налогового спора.

2. При определении размера недоимки и (или) пеней, штрафов налоговый орган допустил ошибки в расчетах.

Контраргументы по этому поводу однозначно следует отразить в возражениях на акт налоговой проверки. Такие контраргументы уж точно не следует держать в «загашнике».

Но если все-таки по каким-то причинам налогоплательщик не отразил такие контраргументы в возражениях на акт налоговой проверки, ни вышестоящий налоговый орган, ни суд не откажутся принимать их на последующих стадиях налогового спора.

3. При проведении в ходе налоговой проверки тех или иных мероприятий либо при ином получении доказательств налоговым органом допущены процедурные (формальные) нарушения.

Об этом точно не стоит упоминать в возражениях на акт налоговой проверки.

На этом этапе такие замечания вряд ли приведут к положительному для налогоплательщика результату, а вот «попасть» на дополнительные мероприятия налогового контроля (п.п. 1, 6, 6.1 ст.

101 НК РФ), при которых налоговый орган попытается исправить свои ошибки или подстраховать свои выводы с помощью «чисто» полученных дополнительных доказательств, – вполне возможно.

Такие замечания налогоплательщика будут значительно весомее и ценней на последующих стадиях налогового спора – при обжаловании решения налогового органа в вышестоящем налоговом органе или в суде.

4. Контраргументы налогоплательщика основаны на документах, которые налоговый орган не истребовал и налогоплательщик не предоставлял при проведении налоговой проверки.

Здесь, с одной стороны, у налогоплательщика тоже может возникнуть соблазн не «раскрываться» раньше времени, чтобы опять же не провоцировать налоговый орган на дополнительные мероприятия налогового контроля в поисках дополнительных «перевешивающих» доказательств.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a53/998269.html

Возражение на акт налоговой проверки

На какие акты ссылаться в налоговом возражении?

Возражение на акт налоговой проверки: сроки и форма подачи, процедура рассмотрения

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Почему может возникнуть необходимость в подготовке акта налоговой проверки
  • Какими причинами для возражения можно пренебречь
  • В какой форме и в какие сроки подается возражение на акт налоговой проверки
  • Как налоговая рассматривает возражения на акты проверок

Если ваша компания прошла через контроль ФНС, вы имеете право составить документ под названием возражение на акт налоговой проверки. К сожалению, не многие осведомлены об этом, в результате организации приходится выплачивать штрафы, которые выписали налоговики. В нашей сегодняшней статье разбираемся, как сохранить деньги и не поддаваться панике при проведении ревизии.

Что значит возражение на акт налоговой проверки

В каких ситуациях требуется написать возражение? Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации, контроль за тем, уплачивает ли фирма налоги, может осуществляться разными способами, одним из которых является налоговая проверка.

В статье 87 Налогового кодекса РФ указано, что она бывает 2 типов:

  • выездная проверка (можно скачать образец и пример возражения на акт налоговой проверки выездного типа).
  • камеральная налоговая проверка (образец возражения на акт, составленный по ее итогам, доступен для скачивания).

Рекомендуем также изучить следующее видео о том, в чем заключается подготовка к выездной проверке:

В пункте 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ указано, что после выездного проверочного мероприятия работник ФНС обязан составить акт с описанием процедуры и результатов. Однако в ходе камеральной ревизии не во всех случаях необходимо составлять акт. Этот документ требуется, если были выявлены какие-либо нарушения или фирма не уплачивает налоги.

Несмотря на то что в акте зафиксирован итог проведенной работы, а также выводы сотрудника ФНС, данный документ является промежуточным, на него можно написать возражение.

Согласно статье 101 Налогового кодекса РФ, акт ревизии, а также прочая документация и данные о проведенном проверочном мероприятии должны быть рассмотрены, только после этого выносится решение, то есть конечный документ по осуществленному контролю.

Подача возражений на акты налоговых проверок возможна потому, что этот документ промежуточный, его предписания не обязательно выполнять.

Он не нарушает права и интересы компании, прошедшей через проверочное мероприятие. По этой причине акт налогового контроля не нужно отдельно обжаловать.

Такую же точку зрения подтвердил и Конституционный Суд в одном из своих решений (Определение от 27.05.2010 № 766-О-О).

Однако та информация, которая содержится в акте, впоследствии используется для того, чтобы вынести решение по проверочному мероприятию. Но у подконтрольного предприятия может быть собственное мнение, которое не обязано совпадать с выводами инспекторов. По этой причине компания либо ее представитель имеет право составить возражение на акт выездной налоговой проверки.

Обратите внимание! К оформленному возражению можно приложить либо предоставить отдельно в заранее оговоренный срок документацию или дубликаты бумаг, которые заверил нотариус, чтобы подтвердить, что ваше несогласие с результатами контроля обоснованно. Это указано в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ.

Акт налоговой проверки после возражения, которое было составлено от имени организации, можно обжаловать, точно так же, как и выводы специалистов ФНС, производящих контроль.

Для большей наглядности рекомендуем изучить нижеследующий образец возражения по акту выездной налоговой проверки.

Какие ошибки могут совершить работники ФНС во время проведения проверочного мероприятия:

  • нарушения процессуального типа, когда процедура контроля была произведена неправильно;
  • ошибки, которые связаны с нормами материального права. В этом случае была неправильно истолкована документация, учтены не все документы.

Не важно, на какой тип нарушений указывать при составлении возражения по акту налоговой проверки (НДФЛ ли, другие ли вопросы стали предметом контроля). Если этот документ поступает в ФНС, она должна принять какие-либо меры.

Иногда сотрудники фискальной службы проводят дополнительные контрольные мероприятия и по их итогам составляют дополнение к акту. Если налогоплательщик не согласен с какими-либо его положениями, то он также вправе отстаивать свою точку зрения. В этом случае составляется возражение на дополнение к акту налоговой проверки.

Что не стоит обжаловать с помощью предоставления возражений на акт налоговой проверки

Если составлен акт налоговой проверки, возражение, пример которого мы рассмотрели, можно написать во всех случаях, когда допущенные налоговиками ошибки касаются документации, финансового и бухгалтерского учета, а также налоговых выплат. Однако в некоторых ситуациях, оформляя данный документ, не следует в нем указывать второстепенные нарушения при наличии более важных. Например, когда:

  • нарушены сроки проведения инспекции;
  • протокол был оформлен неточно;
  • есть процессуальные нарушения.

На данные нюансы на этом этапе можно не обращать внимание, бросив все силы на описание сути возражения. То есть их необходимо оставить для судебного разбирательства, чтобы, если это потребуется, можно было признать проверочное мероприятие противозаконным.

Важно! Если возражение будет оформлено правильно, приложена требуемая документация, и вся ваша претензия будет относиться к тому, что процедура проведения ревизии не была соблюдена, то в результате суд может постановить провести дополнительный контроль. В этом случае ФНС может обнаружить другие ошибки и нарушения в работе вашей фирмы.

На что, наоборот, обратить пристальное внимание

Прежде чем составлять возражения на акт налоговой проверки (по НДС, налогу на прибыль или прочим вопросам), необходимо подготовить все аргументы и подтверждающую документацию, чтобы доказать, что компания не совершала противозаконных действий. Собранную информацию и документы прикрепляют к возражению. Для этого следует внимательно проверить составленный налоговиками акт, чтобы убедиться в том, что ошибки действительно допущены, и вы сможете подтвердить это.

В ситуации, когда на момент осуществления контроля ФНС у фирмы не было требуемой документации, но она смогла в течение короткого времени ее предоставить либо ликвидировать недочеты в других документах, следует указать это в возражении.

«Виды налоговых систем: разбираемся в нюансах» Подробнее

Только так можно уменьшить величину налога, который будет доначислен, а также исключить санкции в виде штрафов, пени.

В возражении необходимо детально описать свою позицию, привести весомую причину, почему в работе компании были недочеты. При этом желательно ссылаться на Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, вынесенные ранее судебные решения, а также официальные документы вашей фирмы.

Если в возражении правильно обосновать и аргументировать свою позицию, специалистам из ФНС окажется сложно опровергнуть ваши доказательства.

Кроме того, их можно будет использовать, если начнется судебное разбирательство.

Также стоит помнить о том, что в суде допускается оспаривать те нарушения проверки, указанные в возражении, которые вы ранее уже обжаловали в вышестоящей налоговой инспекции.

Первая инстанция для представления возражения по акту налоговой проверки – ФНС, которая провела данное проверочное мероприятие и оформила акт. Не получится отправить данный документ сразу в суд либо в вышестоящий налоговый орган.

Когда сроки подачи возражения на акт налоговой проверки не были соблюдены, допускается высказать свои претензии в то время, когда материалы станут рассматриваться в ФНС. Конечно, больший вес будет иметь документ в письменном виде. Об этом говорится в пункте 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Как написать возражение по акту налоговой проверки? Его составляют в произвольной форме. Однако при этом следует учитывать имеющуюся практику делового документооборота и соблюсти принятые нормы для подобных бумаг.

Например, в возражении должны содержаться следующие данные:

  • название, номер, а также адрес ФНС, проводившей проверку;
  • данные о компании, ее наименование, адрес;
  • № возражения, а также дата, когда оно было оформлено.

Основной блок содержит в себе следующие данные:

  • акт проверочного мероприятия, на который вы оформляете возражение;
  • описание претензии с указанием подтверждающих аргументов и обоснованием позиции фирмы.

В возражении следует указать законодательные акты, на которые вы ссылаетесь. Они должны подтверждать, что процедура контроля была выполнена с ошибками. Также необходимо приложить дополнительные документы, разместив их в приложении.

Также к возражению можно прикрепить дубликаты бумаг, подтверждающих правоту компании.

Оформленное возражение должен подписать директор организации либо уполномоченный сотрудник. Во втором случае следует приложить доверенность.

Возражения, представленные на акт налоговых проверок, можно подать в ФНС самостоятельно либо через представителя:

  • отправить в канцелярию ФНС либо в окошко приема документации;
  • послать по почте.

Рекомендуется не отражать в возражении процедурные ошибки налоговиков. К примеру, когда ими не были соблюдены сроки принятия документации либо когда нет доказательной базы. В этом случае госинспекция сможет ликвидировать недочеты. Конечно, данные ошибки помогли бы компании дискредитировать решение по проверке в вышестоящей налоговой инспекции.

Заверять оформленное возражение печатью не нужно. Ведь начиная с 2016 г. компании могут не применять штампы и печати. Исключения составляют те случаи, когда это требуется согласно нормативно-правовым актам организации.

«Схемы оптимизации налогов: как законно снизить налоговое бремя» Подробнее

Документ необходимо сделать в 2 экземплярах: один отправляется в ФНС, другой хранится в компании после того, как налоговики отметят, что приняли бумагу.

Срок написания и подачи возражения на акт налоговой проверки

ФНС после проведения проверочного мероприятия (камерального либо выездного характера) выявила несоответствия.

Результатом этого непременно будут неприятные последствия для компании – доначисление налогов и пени либо штрафы, а возможно, и то и другое.

Однако, прежде чем санкции приобретут законную силу, налоговики должны провести некоторые процедуры, например составить акт налоговой проверки.

Таким образом после проверочного мероприятия, если были обнаружены недочеты, налоговики должны в строго указанный срок оформить акт, описав в нем все обнаруженные несоответствия. То есть акт является главной бумагой, в которой отражены итоговые результаты инспекции.

Согласно пункту 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ, этот документ должен быть отправлен компании в течение 5 дней после его оформления.

Сроки составления акта налоговой проверки также регламентированы:

  • по результатам проведения камерального проверочного мероприятия – не позднее десяти суток после завершения. Это указано в пункте 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ;
  • по результатам выездной налоговой проверки – в течение 60 дней с момента, когда была оформлена справка о проверочном мероприятии.

В случае если компания не согласна с результатами проведенного контроля, возражение на акт налоговой проверки можно составить в течение 30 дней, считая со следующего дня после получения документа. Не имеет значения, какого типа проверка выполнялась – камеральная или выездная – возражение на акт проверки предоставляется в едином порядке.

В случае уклонения компании от получения акта налоговики отправят этот документ почтовой пересылкой (заказное письмо). Дата его вручения — 6-ой рабочий день, отсчет начинается с момента отправки документа. Причем не имеет значения, когда фирме в действительности доставят письмо. То, что компания уклоняется от получения документа, должны доказать работники ФНС.

Когда письмо организация получила с опозданием и не смогла вовремя оформить возражение, решение также может быть отменено.

В некоторых ситуациях компания может потребовать у налоговиков предоставить ей возможность изучить результаты проверки. Последние обязаны это требование удовлетворить согласно пункту 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Срок и процедура рассмотрения возражений на акт налоговой проверки

В пункте 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ указывается, что, прежде чем материалы проверки будут рассмотрены, налоговики должны:

  • сообщить, кто будет рассматривать материалы конкретного проверочного мероприятия;
  • зафиксировать, явились ли лица, которых пригласили участвовать в рассмотрении;
  • если участвует законный представитель организации, в отношении которой выполнялась проверка, его полномочия должны быть проверены;
  • сообщить права и обязанности тех, кто участвует в рассмотрении, согласно статьям 21 и 23 Налогового кодекса РФ;
  • если один из участников будет отсутствовать, рассмотрение материалов контроля должно быть перенесено.

После того как материалы контроля будут рассмотрены, может быть вынесено одно из заключений:

  • требуется провести дополнительное проверочное мероприятие, об этом говорится в пункте 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ;
  • следует привлечь к ответственности компанию, которая нарушила закон, согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ4;
  • отказать в привлечении к ответственности фирмы (п. 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ);
  • привлечь виновных лиц к ответственности за нарушение закона согласно пункту 8 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ;
  • отказать в привлечении лица к ответственности за нарушение налогового законодательства согласно пункту 8 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ.

Что делать, если пропущен срок на подготовку возражений на акт налоговой проверки

Компания имеет право потребовать отложить рассмотрение проверки. Причина может быть в том, что фирме нужно больше времени на подготовку возражения.

Источник: https://kbdp.ru/news/vozrazhenie-na-akt-nalogovoy-proverki/

Не согласны с актом налоговой проверки? Оформляйте возражения!

На какие акты ссылаться в налоговом возражении?

Из этой статьи вы узнаете:почему стоит подавать возражения к акту проверки, если вы не согласны с выводами проверки.

Что можно сделать на практике: правильно составить и подать возражения к акту проверки.

В чем польза от подачи возражений

Допустим, по результатам налоговой проверки (камеральной, документальной или фактической) был сделан вывод, что субъект хозяйствования (далее – СХ) нарушил налоговое законодательство, порядок осуществления расчетных кассовых операций и допустил ошибки в других вопросах, относящихся к компетенции налогового органа. Эти нарушения фиксируются в акте проверки (п. 86.2, 86.3, 86.4. 86.5 Налогового кодекса, далее – НК). На основании акта проверки принимается налоговое уведомление-решение, в котором будет указана сумма доначисленного налога и/или примененного штрафа (пп. 54.3.2 НК).

Если СХ не согласен с выводами проверки, налоговое уведомление-решение можно обжаловать в административном или судебном порядке. Но лучше еще раньше воспользоваться шансом, предоставленным п. 86.

7 НК, и подать в свою ГНИ возражения на акт проверки. Тогда уведомление-решение должно быть принято с учетом поданных возражений.

Правда, на практике доводы налогоплательщика могут быть как учтены, так и проигнорированы налоговым органом.

Тем не менее подавать возражения, если вы не согласны с выводами проверки, стоит по следующим причинам:

1. Подавая возражения, СХ использует возможность перечислить документы, которые подтверждают его позицию, если они были предоставлены при проверке, но не отражены в акте. Или если по каким-то причинам проверяющие не заглянули в эти документы (это будет понятно по их выводам, зафиксированным в акте проверки).

2.

Если при проверке СХ не смог предоставить для изучения отдельные документы (такая ситуация чаще всего происходит при фактических проверках, когда проверяют хозяйственную единицу – например, магазин, расположенный отдельно от офиса), то теперь он исправит ситуацию, приложив копии этих документов к возражениям и предъявив оригиналы. Ведь в возражениях СХ имеет возможность указать, что именно дополнительно предоставленные документы доказывают: нарушений законодательства со стороны СХ не было.

3. Поданные возражения становятся неотъемлемой частью акта проверки (п. 86.7 НК). Поэтому налоговый орган обязан принимать налоговое уведомление-решение после рассмотрения таких возражений и дополнительно предоставленных СХ документов (п. 44.7, 86.8 НК).

4.

При административном или судебном обжаловании результатов проверки СХ имеет возможность ссылаться на доводы, изложенные в возражениях на акт проверки, или на документы, не принятые во внимание при вынесении налогового уведомления-решения. Это особенно важно при судебном обжаловании. Ведь согласно ч. 1 ст. 71 Кодекса административного судопроизводства СХ обязан обосновать свои исковые требования об отмене налогового уведомления-решения.

Как составить и подать возражения

Если при подписании акта проверки сразу невозможно полностью изложить суть возражений (спешка тут не нужна), то в акте надо указать на их наличие. Например, фразой: «Акт подписывается с возражениями, которые будут представлены в течение 5 рабочих дней согласно п. 86.7 Налогового кодекса».

Обратите внимание, 5-дневный срок необходимо исчислять с даты получения акта, чтобы наверняка его не пропустить. Например, если акт получен 26 сентября 2014 г., то отсчет 5-дневного срока начинаем с этого дня. Считаем только рабочие дни (26, 29 и 30 сентября, 1 и 2 октября), а выходные дни (27 и 28 сентября ) не учитываем.

То есть последний день для подачи возражений – 2 октября.

Требования к форме и содержанию возражений на акт проверки законодательно не установлены. Поэтому можно составлять возражения в произвольной форме или воспользоваться нашим образцом. Исходя из практики в возражениях необходимо:

  • указать наименование налогового органа, которому возражения подаются;
  • привести полное наименование и адрес местонахождения СХ, который подает возражения;
  • назвать нарушения, указанные в акте, которые СХ считает ошибочными;
  • обосновать правомерность позиции СХ (дать ссылки на нормы законодательства и приложить подтверждающие документы);
  • заявить о своем желании участвовать в рассмотрении возражений (если СХ этого хочет).

Возражения на акт проверки подаются налоговому органу по основному месту регистрации налогоплательщика. Возражения можно подать лично и получить на втором экземпляре отметку о получении. Либо направить по почте заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.

Возражения на акт проверки должны быть рассмотрены налоговым органом в течение 5 рабочих дней после их получения (п. 86.7 НК). Например, если налоговый орган получил возражения 2 октября 2014 г.

, то отсчет 5-дневного срока для их рассмотрения начинается 3 октября (пятница), а ответ должен быть вручен или направлен СХ не позже 9 октября. В расчет берем рабочие дни – 3, 6, 7, 8, 9 октября.

Не учитываются выходные дни – 4 и 5 октября.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1933-0

ОБРАЗЕЦ
Миргородська об’єднана державна податкова інспекція головного управління Міндоходів у Полтавській області
37600, Полтавська обл. м. Миргород, вул. Гашинського, д. 26
Заперечення до акта перевірки

Источник: https://uteka.ua/publication/commerce-12-proverki-i-yuridicheskaya-podderzhka-4-ne-soglasny-s-aktom-nalogovoj-proverki-oformlyajte-vozrazheniya

��������� ��������: ����������� �����������

На какие акты ссылаться в налоговом возражении?

���������� �� ��� � � ���, ��� ��� ������������

� ������������ � ��. 17.1.6 ��� ����������� ���������������� ����� �����:

� �������������� �� ����� ���������� ��������;

� ������������� ��������� �� ��������, ����������� � ���� �� ����������;

� ������������� � �������� ���� (�������) ��������, ����������� ��������������� ��������, ����� ����������� ����� ����� (�������);

� � ������ ������� ��������� ������������ ���������� (������) ������������ ����� (�������) ����������� �� � ���������;

� �������� ��������������� ������ ���������� ����������.

���� �������� ���� �� ������ ������ ����� ���������� �����������, ������ ������������ �� �� �������.

���, ����������� � �������������� ��������� ������������ ��������� ��������� ���������� ���������������� ����� ������������ ������� �������� ����������� �� ����, ����� �������� � ���� ��, ��� ���������� � �� ��������.

����� ��������� ����� �������������� �������� �� ��� ����������, ������� ����������� �� ��� ��� ���� �������� �� ����� ������. ��� �� ���� ����������� � ������� ����������� ����������, ��� ��� ����������� ���� �� ��� ��������� ���� �� �������������.

����������� ��� ���������� ���� ������� �������: “� ����� �� ��������. ���������� ����� ������������� � ������������ � �����������������”. ��������� ��� ������ ����������� �� ����, �� � ������ ��������� ���� �� ���� ����� ����� ��������� ���� ���������� � ������ ������ ��������.

� ������� � �����������. �������� �. 86.7 ��� ����� ������ ���������� � �������������� ����� ����� ���������������� � ������ ��� ���������� ��� � �������� ��������, ��� � � ������� � �������, ����������� � ���� (�������) ��������.

����� ���������� �������� � ������� ���� ������� ���� �� ��� ��������� ���� (�������).

������� �������� �������� �� ��, ��� ���������� �������� � �������������� ����� �� ��������� ����� ����� �����������, ���������� �� ����, ��� �������� ��� ������������ �������������� ����� �� ����������� ����� �����.

����� ����, ������� �������� ��������, ��� ��� ������������� ���� � ���� ������ ������� ����. ����� ���������� �� �����, ��� ��� ������� ��������������� ����� ������ ���� ��������� ����������� �� ����, � ������� ��� ��������� � �������� ���. ������� ����� �� �������� �� ��������� �� ����� ������, ������� ������ ���������� �� ��������� ������� ����.

������ ����� ������ � �� ����� ������� ����, � ������� �� ��, ��� ���������� ������� � ������������ ����� ����������, � ��� � ���� ������� ����� ���� ������������ ��� ��������, ������� ���������� ����� ����� ������������ ��� ����������.

����� ���������� ������ �� ��������� ���������� �����������-������� (����� � ���) ������������ ������ � ����������� ����� �� ����������. ���������� �������� ��������, ����� ���� �������� ����� ��� ������ �� ��� ���������, ��������� �������� �. 86.

8 ��� ��� ������ ���� ������� ������������� ��������������� ������ (��� ������������) � ������� ������ ������� ���� �� ���, ���������� �� ���� �������� ����������������� ���� ��������, � ��� ������� ���������� ��� ������ ���� ������� � ������ ���������� � ����������� ������������ ���������� � �� ���������� ���� ������� ����, ��������� �� ���� ������������ ���������� � �������������� (�����������) ����������� ������ �����������������. �������������, ������� ��������������� ���������� �������� ����������� ������������ ��� �������� ���.

��������������� ������ ��� ������� ������ ���� ������� ����, ����������� �� ���� �� ���������, �� ������������ ����� ���������� � �������� ������� �� ���.

��� ���� ���������������� (��� �������������� ���� �/��� ��� �������������) ����� ����� ��������� ������� � ������������ ����������, � ��� ������� ������� � �����������.

� ����� ������ �������������� ����� ������ ��������� ����������������� � ����� � ������� ���������� ������ ������������ �� ������� ���������� �������� ��� �� ��� ��������� �� ���� ����������, �� �� ������� ��� �� ��� ������� ��� �� ��� �� ������������.

�� ������� ��������������� ������ ������������ �������� ������� ������������ ���������������� ��������������� ������ (��� ��������������� �� �������������).

�������� ������� � ������ ���������� �� ��� ��������, ������� ����� � ����, ��� ����������� �� ������������ ����� ����� �������������� ����������� ��������, ���������� ��� ������� �������� ��. 78.1.

5 ��� �������� �������� ����������, � ������� ��������� ������ ��� ��������� ��������� ����������� ��������������� �������� ��� ������ ��������� �� �� ����������� ��� � ������, ���� ���������������� � ����� ������ (�����������) ��������� �� ��������������, ������� �� ���� ������� �� ����� �������� � ����������� �� ������������ ���������� ��� ���������� ��������. � ���� ����� �������� ����� ����������� ������������� �� ��������, ������� ����� ��������� �����������, �������������� ������������ ����� ��� ������� �� ���������.

���������������� �����������

���� ������������ ���������� �� ������� � �������������� ���������� � ������������ ���������� ������ ������ ���, �� ������ ���������� ��� ������� ����� ��������� �����������-�������.

��������� ����������� ���� ������������ ������������ �����������, ������� ����������� � ���, ��� �� �� ��������� ����� ������������� ������� ��������� ���������������, � ������������� � �� �������� ��������������� ��������� � �����������.

� ������������ � ��. 14.1.

7 ��� ����������� ������� �������������� ������� � ��� ����������� ������������������ ��� �� ����������� ���� ��������� ������������� ����������������� ��� ������ ������� ��������������� ������ � ������� � �����, ������� ����������� ��� �� ���������� ����������������� �����������, ��� � �������� �������. ������� ����������� ��� ������������ ������ 4 ���.

���������������� ����������� ������� � ������ ������ �� ��� � �������������� ����� ������� ������. �������� �. 55.2 ��� ��������������� �������� ������� ������ ��������:

� ���� � ��� �������������� ������� � ���, ������� ����� � �����������, ��������, ��������������� ��������������� ������� � �������;

� �������������� ������ � ���, ������� ����� � �����������, ��������, ��������������� ��������������� ������ � ��� ��������������� ��������� ���������, ������� �� �����������.

�������������� ������ ����������� �������� ������, ������� �������� � ���������� �����, � ������� ��� ������������� ����������� ���������� ������� ���������� ����� ����������, ������� � ��������������.

������ ������ ���� ������ � ������� 10 ����������� ����, ����������� �� ���� ��������� ������������������ ���.

� ���� ������ ��� ������������� ���� � ����������� ����, ������ ����� ��������� �� ��, ��� ��� ������� ���������� �� ���������� ��� ����� ��������� ���.

������������ ��� ���������, ��� � ���� ��������� ����������������� ����������� ����������� ����������� ����, ��� ����� ����������, �������������� �������������� �������, ����������, ����������� �� �������������� �����. ���� �� �������� ���������� ��� ���� ��������� ��������� � ������ � ���������� �� ������ �����������������.

������ ������ � �������������� ����� ������� ������ ����������� ���� ������������ ���������� ������������ ��������������� ������, ���������� ���.

���� �� ������ �������������� ����� ������������ ������������ (������� ��������� ��� �������� � �� ��������������), �� �� ������� ����� ������ ��� ������� ���������� � ��� �������.

����� ������ ����� ������ ���� � ������� 10 ����������� ���� �� ��� ��������� ����������� �������. ����������� ����������� ��������� 10-������� ���� �� � ������, �� �� ������ ������ ��� �� ���������������.

�� ������������ ������ �������������� ������� ������� ������ ��� ������� ���� � 20 ����������� ����, ������� � ������������ ������� ����� ���� ������� �� 60-�� ����������� ����. ���� � 20 (60)-������� ���� �������������� ����� �� ������� ���� ������� �����������������, � ����� ������ ��� ������ ����������� ����� ��������� ���������������, � ��� ����������.

� ���� ������� ����, �������� �� ������������ ������ �����������������, �������� ������������� � �� �������� ����������� ����������������� �����������, ��� ����� ���������� � �������� �������.

� ��� ����� ���������� � �� ������ ��������� ��������� ����������������� �����������, ������ ������� ����� � ����, ��� � ������������ � �. 56.18 ��� ��������� ����������������� ����������� ������������ ��� ����������� ��� � �������� �������.

�������������� �� ����� �������� ���������������� ����� ���������� ��� � �������� ������� � ����� ������ � ������� 1095 ���� ��� ������� ��� ��� 2555 ���� � ��� ���, �������� �� ����������� �������� �������������� ��������.

��� � ��� ����������������, � ��������� ��������� ����������� ����������� ����������� ������������� �������� ��� �������������� ������� � �������� ����������� ����������� �� ����������. � ������������ � �. 2 ��.

71 ����“�� ���������������� ����� � ���������������� �������, �������� ��� ��������������� �������� �������� ���������� ����������� ������������ ����������� ������������� ������ �������, �������� ��� ��������������� ����������� �� ���������, ���� �� ��������� ������ ����������������� ����”.

��������� ����� ������������� ������� �� ��������� �������� ����������������� � ��������� ����������� �������� ����������������, �� � � ��������� ��������������� ����������� ���������� ���������. � ������������ � �. 56.

22 ��� ���� ���������������� �������� ������� ��������������� ������ � ���������������� ������� �/��� � ���, ����������� ���� � ���������� � ���������� ���������� �������������� ������������ ��������� �� ������ ������� �� ����� ������������ ������������� �� ���� ��� �� ��������� ��������� ����������������� ����������� ��� �� �������������� ������� ���� �����.

����� ����, �������� � 633 ���� ������� ��������� � ����������������� � 22.

� ������������ � ����� ����������� �������������, ����������� ��������, ������ ��������� ���������� ������������ ������������� ���������� ������������� � ���������� ��������� �������� ��� �������� ������� �� �������� ���������� ���� “� ������� 20 ������� ����, ��������� �� ���� ������������ �������� �� �� ����������� ��������� �����������-������� �� ����������� ��������� ������������� (���������� ���������� ����������), ���������� � ������� ������������ ������� ������”.

����� �� ��� ���� ������� �������� “��������� ��������” ������� ���������&����� (� 39 �� 2016 ���).

Источник: http://bz.ligazakon.ua/magazine_article/BZ009396

Шансы есть. Можно ли возражать налоговой инспекции

На какие акты ссылаться в налоговом возражении?
Партнер проекта

В новом проекте TUT.BY «К вам налоговая» мы вместе с директором аудиторской компании «БелАудитАльянс» Еленой Жугер, экспертом в своей области, будем разбираться в тонкостях налогообложения физических и юридических лиц.

В жизни каждого предприятия наступает момент, когда надо держать ответ перед налоговой инспекцией за исполнение налоговых обязательств.

Как правило, выездная налоговая проверка заканчивается составлением Акта проверки с доначислением налогов и применением штрафных санкций.

Но не всегда мнение субъекта хозяйствования совпадает с выводами налоговых органов. Стоит ли возражать налоговой и как это грамотно делать?

Статьей 58 Налогового кодекса Беларуси налогоплательщику предоставлено право обжаловать решение налоговых органов. Как любая процедура, процесс обжалования имеет свои тонкости и нюансы, о которых можно узнать лишь тогда, когда пройдешь этот процесс самостоятельно от начала до конца.

Практика показывает, что на стадии рассмотрения возражений в районных налоговых инспекциях, проводивших проверку, процент отмены решений близится к нулю.

При рассмотрении возражений по актам проверки областными ИМНС и инспекцией по городу Минску процент отмены составляет примерно 30%.

Министерство по налогам и сборам при рассмотрении возражений отменяет практически 50 процентов актов проверок.

Директор ООО «БелАудитАльянс» Елена Жугер, в прошлом налоговый инспектор, делится секретами возражений налоговой инспекции.

1. Срок проведения налоговой проверки — 30 рабочих дней с даты получения предписания на проверку. В последний день проверки проверяющие обязаны вручить проверяемому субъекту акт проверки.

Акт вручается двумя способами:

— лично под роспись руководителю предприятия или уполномоченному им лицу;

— по почте заказным письмом с уведомлением.

Зачастую налоговики нарушают сроки проведения проверки и предлагают подписать акт проверки задним числом. Не делайте этого. Нарушение сроков проведения проверки является процедурным нарушением и может повлечь отмену решения по акту проверки.

2. При подписании акта проверки писать формулировку «Акт подписан с возражениями» не обязательно, поскольку право на обжалование акта проверки установлено Налоговым кодексом.

3. Первоначально обжалование результатов проверки проводится в тот орган, который проводил проверку. То есть первоначально мы возражаем в тот орган и непосредственно тем должностным лицам, которые нас и проверяли. Парадокс, установленный законодательством.

4. Срок подачи возражений — 15 рабочих дней от даты подписания акта проверки. История из практики. Налоговой инспекций проведена выездная налоговая проверка ООО «П». 18 мая 2015 года организации вручен акт проверки.

Крайний срок подачи возражений по данному акту — 8 июня. Организация подала возражения в налоговый орган 10 июня.

Возражения по акту проверки не были приняты по причине истечения установленного срока подачи возражений в соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса.

5. Срок рассмотрения возражений налоговой инспекцией — 15 рабочих дней от даты получения возражений.

6. Налоговая инспекция в течение 10 рабочих дней от даты получения возражений имеет право назначить дополнительную проверку по вопросам, изложенным в возражениях по акту проверки. Срок проведения дополнительной проверки не должен превышать 10 рабочих дней.

Изучение других вопросов (не описанных в возражениях) и уточнение фактов и обстоятельств, не описанных в акте, — незаконное вмешательство в деятельность проверяемого субъекта, которое законодательством прямо запрещено и влечет привлечение должностных лиц налоговых органов к установленной законодательными актами ответственности согласно пункту 15 указа президента № 510 от 16 октября 2009 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

Проводиться дополнительная проверка может как теми же проверяющими, что непосредственно проводили налоговую проверку, так и другими должностными лицами налоговой инспекции.

История из практики. В ходе выездной налоговой проверки ООО «С» за 2014 год проверяющим установлены нарушения при списании на расходы по реализации материалов без подтверждающих первичных документов на сумму 25 млн рублей, что повлекло доначисление налога на прибыль в сумме 4,5 млн. Акт проверки подписан 15 июня 2015 года.

Возражения по акту проверки представлены 25 июня 2015 года. К возражениям по акту проверки ООО «С» представлены первичные документы на списание материалов, которые не были приняты во внимание в ходе проверки. Налоговой инспекций 9 июля 2015 года назначена дополнительная налоговая проверка по вопросам, изложенным проверенным субъектом в акте проверки.

По результатам дополнительной проверки проверяющими выводы о списании материалов оставлены в силе. Кроме того, в ходе дополнительной проверки проверяющими доначислен НДС. Проверяемый субъект хозяйствования подал жалобу на действия должностных лиц налоговой инспекции, проводивших проверку, в вышестоящую налоговую инспекцию с требованием отменить решение.

Надзорный орган решение налоговой инспекции отменил в полном объеме, требования субъекта хозяйствования удовлетворены.

7. По результатам рассмотрения возражений должностными лицами налогового органа составляется письменное заключение:

— не позднее 15 рабочих дней со дня получения налоговым органом возражений;

— не позднее 10 рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки в случае ее назначения.

Вручение заключения по акту проверки аналогично вручению акта проверки — лично руководителю или заказным письмом с уведомлением о вручении.

8. Если возражения проверяемого субъекта не приняты во внимание проверяющими, у предприятия есть возможность писать в вышестоящую налоговую инспекцию.

Как правило, после районной налоговой возражения направляются в областную налоговую инспекцию или инспекцию по городу Минску. Здесь есть особенности.

Если в районную инспекцию, непосредственно проводившую проверку, мы пишем возражения по акту проверки, то в вышестоящую мы обжалуем решение по акту проверки. То есть — надо получить решение.

Решение по акту проверки выносится районной налоговой инспекцией в течение 30 рабочих дней со дня вручения акта проверки или возражений по акту проверки.

Вручение производится лично руководителю или почтой (по адресам, указанным в учредительных документах либо по последнему известному контролирующему органу месту нахождения субъекта хозяйствования). При отправлении решения по почте заказным письмом с уведомлением о вручении факт вручения во внимание не принимается. Решение считается врученным по истечении трех дней со дня направления.

История из практики. Гражданин Иванов направлен в командировку в Литву для выполнения задания нанимателя. При прохождении пограничного контроля было установлено, что выехать он не может, поскольку за ним числится задолженность перед бюджетом по налогам и штрафным санкциям в сумме 80 млн руб.

Выясняя причины образования задолженности, гражданин установил, что информация об ограничении выезда за границу была направлена районной налоговой инспекцией Минска.

В инспекции Иванову указали, что начисленные налоги и штрафные санкции применены по результатам проверки ООО «И» за 1998 и 1999 годы, где в этот период гражданин работал в должности директора, и к нему как к должностному лицу применена субсидиарная ответственность.

За период 1998 и 1999 годы первичные документы о деятельности проверяемого ООО «И» отсутствовали. Гражданин Иванов при увольнении передал первичные документы новому директору по акту приема-передачи. Акт передачи был им утерян за столь длительный период.

Иванов обратился в налоговую с просьбой представить ему акт проверки и решение по нему, на что налоговыми органами был выдан отказ, поскольку в настоящее время гражданин не является должностным лицом проверенного предприятия и ни какого отношения к нему не имеет.

Акт и решение по нему были направлены по последнему известному налоговой инспекции месту нахождения организации и в адрес учредителей. Решение вступило в силу по истечении трех дней со дня отправления.

Поскольку организация не работает с 2001 года, то соответственно по месту нахождения документы по результатам проверки никто не получил. Учредителей предприятия было три физических лица. Один из них по адресу, указанному в учредительных документах, не числится. Второй учредитель умер. Третий учредитель находится на излечении в психиатрической лечебнице.

Таким образом, ни акт проверки, ни решение не получены никем. История пока не закончилась. Она продолжается в суде.

9. Исполнение требований решения обязательно для проверенного субъекта. Подача жалобы на решение налогового органа не приостанавливает исполнения обжалуемого решения по акту проверки.

То есть будьте готовы, что в сроки, указанные в решении вам необходимо будет уплатить доначисленные в результате проверки налоги и начисленные штрафные санкции.

В противном случае налоговая инспекция вправе выставить на банковские счета организации требование и доначисленные налоги и штрафные санкции будут списаны принудительно.

10. Если сумма нарушения по акту проверки превышает 1000 базовых величин (на сегодняшний день 180 млн рублей), налоговая инспекция в течение 10 рабочих дней со дня вынесения решения по акту проверки направляет материалы проверки в органы уголовного преследования.

При написании возражений обязательно надо указать следующую информацию:

— название налоговой инспекции, проводившей проверку либо надзорного органа (вышестоящей инспекции), куда направляете возражения; — название вашей организации с указанием формы собственности; — юридический и фактический адрес фирмы;

— информация об акте проверки — его номер, дата приезда сотрудников налоговой службы.

Очень важно, как вы будете излагать информацию в своих возражениях. Нельзя ссылаться на сложившиеся обстоятельства, субъективную информацию.

Необходимо обосновывать свою точку зрения требованиями нормативно-правовых актов, постановлениями и разъяснениями. Можете аргументировать свою позицию уже имевшими место судебными решениями.

Целесообразно привлечь для составления возражений стороннего специалиста, юриста или аудитора, и исключить эмоциональную составляющую из текста возражений.

В конце возражений конкретно укажите пункты акта проверки или решения, с которыми вы не согласны. Приложите документы, подтверждающие вашу позицию.

У каждого проверяемого предприятия всегда есть право обжаловать решение налоговых органов в судебном порядке. Но, к сожалению, практика показывает, что в судах решения как правило выносятся в пользу налоговой инспекции. Случай, когда суд принимает позицию проверяемого субъекта фактически единичны.

Аудиторская компания «БелАудитАльянс» уже 10 лет помогает бизнесу правильно рассчитать налоги и избежать дорогостоящих ошибок, консультирует в самых разных аспектах бухгалтерского учета, проводит семинары, входит в двадцатку ведущих компаний Беларуси в своей области. Обладает сертификатом качества аудиторских услуг. Если у Вас есть срочный вопрос по ведению бухгалтерского учета и налогообложению, звоните по телефону: (017) 234−99−93(92) и получите одну бесплатную консультацию по этому вопросу (для юридических лиц)!

Источник: https://news.tut.by/economics/472017.html

Юрист Адамович
Добавить комментарий